担保类业务

第三节　担保类业务

担保类业务指商业银行为客户债务清偿能力提供担保，承担客户违约风险的业务。包括银行承兑汇票、备用信用证、各类保函等。本节主要讲述保函业务。

一、保函业务概述

保函也称担保函或保证书，是担保人(银行)应申请人或委托人的请求向第三者(受益人)开出的一种无条件或有条件的保证文件，保证当受益人按保函规定完成某项特定的义务时，申请人或担保人将履行其保函所规定的责任和义务。保函是在商业信用中加上银行信用的书面保证。

保函业务具有两个特点：一是保函业务依据商业合同开出，但又不依附于商业合同，具有独立的法律效力。当受益人在保函项下合理索赔时，担保行就必须承担付款责任，而不论委托人是否同意付款，也不管合同履行的实际事实。二是作为一种银行信用，易于为合同双方接受。

二、保函业务设置的会计科目

(一)开出保函

表外科目，核算银行应客户要求，对外开出的保函或备用信用证。对外开立保函或保函增额、减额、付款或到期转销时，用本科目核算。

(二)垫款

资产类科目，核算银行因开出保函、信用证以及贴现、对外担保和承兑汇票等业务而发生的垫款。银行按规定垫付资金时，借记本科目，贷记有关科目;银行收回垫付的资金时，借记有关科目，贷记本科目。本科目按垫款类型和垫款对象进行明细核算，本科目期末借方余额是银行垫付的款项。

(三)保证金存款

负债类科目，核算银行收到客户存入的各种保证金存款，如信用证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。收到保证金存款时，借记单位活期存款等科目，贷记本科目;扣收保证金时，借记本科目，贷记存中央银行款项等科目。本科目期末贷方余额，反映银行收到的客户存入保证金余额。

三、保函业务的会计处理

(1)客户在银行开立保函，首先需要与银行订立保函协议，按协议约定将保证金先期存入银行保证金账户，会计分录为：

借：单位活期存款

　　贷：保证金存款——保函户

(2)银行根据申请人申请对外开出保函，同时登记表外科目，会计分录为：

收：开出保函——某客户

(3)银行同意开具或修改保函后，计算应收取的担保费和手续费，并开具收费凭证，由客户在收费凭证上加盖预留银行印鉴，并办理转账手续，会计分录为：

借：单位活期存款

　　贷：中间业务收入——保函业务收入

(4)保函责任中止或保函到期，银行退还申请人保证金，会计分录为：

借：保证金存款——保函户

　　贷：单位活期存款

(5)如果申请人违约，银行作为担保人承担付款责任，发生垫款，会计分录为：

借：垫款——保函户

　　贷：境外同业存放款项

同时扣收在银行的保证金，如果保证金账户余额不足以支付垫款本金和利息时，则继续向保函申请人催收。会计分录为：

借：保证金存款——保函户

　　贷：垫款——保函户

(6)保函到期或索偿一次，保函失效办理注销，会计分录为：

付：开出保函——保函户