会计记录实训指导

二、会计记录实训指导

(一)期初建账及过账

1．期初建账

账簿是由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。账簿是账户的存在形式和载体，账簿是编制财务报表的基础，是连接会计凭证与财务报表的中间环节。不同的会计主体，其经营活动的内容、方式和经营管理的要求各不相同，企业(会计主体)应根据自身经营活动性质、规模及内部会计政策等实际情况确定应建立的账簿种类、格式，合理构建账簿体系。账簿按其用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。按其外表形式可分为订本账、活页账和卡片账。

一个持续经营单位，在每个新的会计年度开始时，除固定资产明细账等少数明细账簿和备查账簿可以连续使用旧账外，其他分类账簿和日记账簿都要在新的会计年度启用新账簿，不能跨年度使用。

(1)总账:三栏式，填列“账簿启用和经管人员一览表”、账户目录。

(2)日记账:包括现金日记账、银行存款日记账，三栏式。

(3)明细账:

①权益、往来类:三栏式;

②费用、成本类:多栏式;

③存货类:数量金额式。

2．期初过账

年初过账按上年年末余额，在摘要栏注明“上年结转”字样。其他时间过账在摘要栏注明“承前页”字样，至少应过入资产、负债、所有者权益账户期初余额和损益类账户本期累计发生额。

(二)日常登账

1．登账的时间

(1)日记账的登记时间。出纳人员应该根据办理完毕的收付款记账凭证，逐日逐笔顺序登记库存现金和银行存款日记账。每日终了结出余额，账实核对。

(2)明细账的登记时间。根据记账凭证及所附原始凭证或汇总的原始凭证逐日登记，也可以根据这些凭证定期(3天或5天)登记。

(3)总账的登记时间。总账账户要按照既定的会计核算形式及时记账。采用记账凭证核算形式的单位，直接根据记账凭证逐笔登记总账;采用汇总记账凭证核算形式的单位，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证的合计数登记总账;采用科目汇总表核算形式的单位，根据定期汇总编制的科目汇总表登记。

2．登账的基本规则

(1)账簿记录中的日期。登记会计账簿时，不论是当天记账，还是隔天记账，账簿记录中的日期都要填写记账凭证上的日期(包括年份)，因为记账凭证是登记账簿的直接依据。发现漏记账目时，应进行补记，补记日期仍按原记账凭证日期填写，并在“摘要”栏加注“补记”字样。

(2)登账后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。记账符号一般用“√“表示。

(3)各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如不慎发生跳行、隔页时，应将空行、空页画线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员盖章。一页账页的正、背面，不能同时设置两个账户;也不能只在账页的正面记账，背面不记账。一页账页的正、背面记满后，新开的账页上必须填写与前页相同的账户名称。

(4)凡需要结出余额的账户，应在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”字样，没有余额的写“平”，并存金额栏内用“⊙”表示，“⊙”应写在“元”位处。

(5)登记账簿必须用蓝黑墨水笔书写，不得使用圆珠笔或铅笔，以便于账簿记录长期保存，不褪色，不模糊，以备存查。

(6)登记账簿发生差错，应将错误的文字或数字用红色墨水画线注销，在画线上方写上正确答案，并加盖个人印章。

(7)为了保持账目记录的连续性，每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。时点数下页第一行可只登记余额，时期数下页第一行还应登记发生额合计数。

(三)期末对账与结账

1．期末对账

会计核算工作的目标之一是向财务报告使用者提供真实、准确、完整的会计信息。实际工作中，在填制会计凭证、记账、过账、合计等过程中，难免会出现账簿记录错记、漏记、重记等情况，以及实物财产变动等原因，导致账证、账账、账实不符，无论哪一个环节出现了问题，都将影响会计信息的准确性和真实性。因此，在会计期末编制财务报告前必须进行对账。

(1)账证核对。就是检查原始凭证与记账凭证记录的内容、金额等项目是否相符。

(2)账账核对。包括总账之间的核对、总账与所属明细账的核对、总账与日记账的核对、以及会计记录的财产明细账与实物保管明细账之间的核对。

(3)账实核对。就是将企业财产物资的账面结存数与实际结存数进行核对，对不同的财产物资应采用不同的核对方法。

①库存现金、存货、固定资产等采用实地盘点方法清查其实际结存数量，与账面结存数相核对。

②银行存款则是与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表。

③债权、债务可通过函询等方式进行核对。

2．期末结账

期末(如月末、季末或年末)，为了编制财务报告，需要对会计主体在一定时期内的账簿记录进行定期结算，结出本期发生额合计和余额，即期末结账。

月末结账时，要根据不同的账户记录采用不同的方法。对在日常记账时就要随时结出余额而又不需要按期结计发生额的账户，如各项应收应付款明细账和其他各项资产、负债账户的明细账等，每月最后一笔金额即为月末余额，月末余额结在本月最后一笔经济业务记录的同一行余额内，并在此余额下画一条通栏红线。库存现金、银行存款日记账和其他需要按月结计发生额的明细账户，如各种成本、费用、收入明细账等，每月结账时，要在本月最后一笔经济业务记录下面画一条通栏红线，另起一行，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并结出本月发生额和期末余额。需要结出本年累计发生额的明细账户，如主营业务收入、在建工程明细账等，每月结账时，应在本月合计行下面结出自年初起至本月末的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面画一条通栏红线。12月末的本年累计就是全年累计发生额，全年累计发生额下面画双红线。

年度终了，应把有余额账户的余额结转到下年，即在年末账户余额的下一行摘要栏内注明“结转下年”字样，将以下的空行用斜红线画去，盖上记账人员印章。