财务报告实训指导

三、财务报告实训指导

(一)财务报表

财务报告包括财务报表和报表附注。财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

1．资产负债表

资产负债表是反映企业在一定日期(通常为各会计期期末)财务状况(即资产、负债和业主权益的状况)报表。资产负债表其实就是“资产=负债+所有者权益”会计方程式的展开式，采用账户式结构。

编制资产负债表应当注意下列问题:

货币资金:应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账科目余额之和填列。

应收账款和预收款项:应根据“应收账款”及“预收账款”明细账户借方余额之和抵减对应“坏账准备”填列“应收账款”;“应收账款”及“预收账款”明细账户贷方余额之和填列“预收款项”。

应付账款和预付款项:应根据“应付账款”和“预付账款”明细账户借方余额之和填列“预付款项”，明细账户贷方余额之和填列“应付账款”。

存货:应根据“原材料”、“物资采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、“生产成本”、“周转物资”、“存货跌价准备”、“商品进销差价”等存货总账科目余额代数和填列。

一年内到期的非流动资产:应根据将于一年内到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”+将于一年内到期的“持有至到期投资”减去相应的“持有至到期投资减值准备”+将于一年内到期的“长期待摊费用”填列。

“长期负债”与“一年内到期的长期负债”:应根据各长期负债项中将于一年内到期的部分填列“一年内到期的长期负债”，其余部分填在各长期负债项。递延收益属于长期负债性质。

2．利润表

利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表。利润表是“收入－费用=利润“这一会计方程式的展开式，采用多步式结构。

实训中，同学们先编出12月份利润表，再与期初资料中的“1—11月利润表合并编制年度利润表。

3．现金流量表

在编制现金流量表时应关注以下几个问题:

(1)几个项目的现金流量分类。某些现金收支可能具有多类现金流量的特征，所属类别需要根据特定情况加以确定。

①实际缴纳的所得税。由于很难区分缴纳的是经营活动产生的所得税，还是投资或筹资活动产生的所得税，通常将其作为经营活动的现金流量。因此，企业应当合理划分经营活动、投资活动和筹资活动，对于某些现金收支项目或特殊项目，应当根据特定情况和性质进行划分，并一贯性地遵循这一划分标准。

②银行存款的利息收入。从银行存款本身的来源看，既有经营活动带来的，也有筹资和投资活动带来的，因此，银行存款的利息收入与三种活动都有关联;从银行存款利息收入的会计处理看，它不符合筹资或投资活动现金流量的定义。因此，对该项目的归属应考虑重要性原则，如果银行存款利息收入金额不大，则将其全部作为经营活动产生的现金流量;如果其金额较大且银行存款主要来源于某单一活动，则应将其归为该类活动产生的现金流量;如果金额较大且各类活动产生的银行存款额相差不多，可将其按适当比例分别归为经营活动、筹资活动和投资活动产生的现金流量。

③企业往来资金中经营性与筹资性的界限。在会计实务中，向其他非金融企业的拆借资金一般都未列入长(短)期投资或长(短)期借款中，而是隐藏在资产负债表中的“其他应收款”或“其他应付款”中。在编制现金流量表时，可遵循以下原则:

集团内部母公司与子公司、子公司与子公司的资金往来均应当作经营活动产生的现金流量，因为这样有利于母公司编制合并现金流量表。

企业向其他企业借入的资金，如果金额较大，引起企业的债务规模及构成发生较大变化的，企业可以将借入资金与偿还资金当做筹资活动产生的现金流量;如果借入的资金金额较小，或者企业与关联单位、关系客户的资金往来比较频繁，会导致企业有时是债务人，有时是债权人，企业应将借入资金与偿还资金当做经营活动产生的现金流量。

如果拆出资金要收取利息，并且收取的利息比较大，可以将拆出资金、收回资金和利息当做投资活动产生的现金流量，除此之外应作为经营活动产生的现金流量。

④代扣职工的个人所得税。现金流量表中“支付的各项税费”项目填列的税费必须由企业来承担，而代扣职工的个人所得税不是由企业承担。企业代扣代缴行为与企业不代扣代缴的结果应该是一致的，所以交纳的“个人所得税”不能列入“支付的各项税费”项目，而应列入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。

(2)正确理解现金流量附表中的几个项目。

①现金流量附表中“存货的减少(减:增加)”应该为“经营性存货的减少(减:增加)”。所以，企业在填列该项目时，应将非经营性的存货扣除，主要是扣除存货中用于在建工程、对外投资、接受投资、非货币性资产交换等部分。

②现金流量附表中“财务费用”应该为投资活动和筹资活动相关的财务费用。经营活动的财务费用若尚未支付，已在预提和待摊费用中作了调整，若已支付，本身就应在计算净利润时予以扣除，因此财务费用项目中调整的只是投资活动和筹资活动相关的内容。

③现金流量附表中“累计折旧”应该填列的是当年计提的折旧，不是根据累计折旧科目年初数额和年末数额的差额计算。累计折旧科目增加的数额不一定是本期计提的累计折旧(如果当期有出售、投资、非货币性资产交换的固定资产等就会使累计折旧的数额变化)，因此在这个项目中填列的数额应根据本期累计折旧贷方发生额分析填列。虽然计入制造费用的累计折旧本期不一定全部影响净利润(产品未销售的就不影响净利润)，但计入制造费用的累计折旧也要加上。因为对于不影响净利润的累计折旧虽然在本项目中加回了，但是在“存货的增加”一项中将其又扣除了，这样并不会多计或者少计现金流量。

实训中，同学们先编出12月份现金流量表，再与期初资料中的“1—11月现金流量表”合并作出年度现金流量表。

(二)财务报表附注

财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对财务报表的补充说明。随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息要求的提高，附注在整个报告体系中的地位日益突出。

财务报表附注的主要内容有:(1)企业的基本情况;(2)财务报表的编制基础;(3)遵循企业会计准则的声明;(4)重要会计政策和会计估计;(5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;(6)报表重要项目的说明;(7)其他需要说明的重要事项。

(三)基本财务比率分析

财务报表分析就是从财务报表中获取符合报表使用人分析目的的信息，认识企业活动的特点，评价其业绩，发现其问题。财务报表虽然能够全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，但是，单纯从财务报表上的数据还不能直接或全面说明企业的财务状况，特别是不能说明企业经营状况的好坏和经营成果的高低，只有将企业的财务指标与有关的数据进行比较才能说明企业财务状况和经营效率，因此有必要进行财务报表分析。

基本财务比率分析主要包括:

1．偿债能力分析

　　　　　　　流动比率=流动资产/流动负债

　　　　　　　速动比率=(流动资产－存货)/流动负债

　　　　　　　资产负债率=负债总额/资产总额

　　　　　　　产权比率=负债总额/股东权益

2．营运能力分析

　　　　　　　应收账款周转率=销售收入/平均应收账款

　　　　　　　存货周转率=销售成本/平均存货

　　　　　　　流动资产周转率=销售收入/平均流动资产

　　　　　　　总资产周转率=销售收入/平均资产总额

3．盈利能力分析

　　　　　　　销售毛利率=(销售收入－销售成本)/销售收入

　　　　　　　销售净利率=净利润/销售收入

　　　　　　　资产收益率=净利润/平均总资产

　　　　　　　净资产收益率=净利润/平均净资产