期间费用核算的主要内容

学习子情境二　期间费用核算的主要内容

期间费用，是指企业当期发生的，但不能归属于产品成本的费用，由于难以判定其所归属的产品，因此，期间费用不能计入产品成本，而应在确认本期的相应费用后，直接计入当期损益，从当期的利润中扣减。期间费用主要包括管理费用、销售费用和财务费用。

1.期间费用核算应设置的账户

(1)“管理费用”账户

该账户属于损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政管理部门职工工资、办公费、差旅费、业务招待费等。其借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户费用，结转后该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。

“管理费用”账户的结构可用“T”字形账户例示如下:

(2)“销售费用”账户

该账户属于损益类账户，用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程所发生的各种费用，包括包装费、广告费、运输费、销售人员薪酬等。其借方登记企业发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，结转后该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。

“销售费用”账户的结构可用“T”字形账户列示如下:

(3)“财务费用”账户

该账户属于损益账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种费用，包括利息支出、汇总损益及相关手续费等。其借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记明细核算。

“财务费用”账户的结构可用“T”字形账户列示如下:

(4)“其他应收款”账户

该账户属于资产类账户，用于核算企业在生产经营中发生的预付费用及其他应收款项。

预付费用，是指本期或以前期间已经支付。但应由后续会计期间负担的费用，如预付保险费。预付租金、预付报刊订阅等。预付费用支付时计入“其他应收款”账户的借方，在受益期间进行摊销时，由贷方转入“制造费用”或“管理费用”等账户的借方。该账户可根据具体内容开设明细科目，进行明细核算。

“其他应收款”账户的结构可用“T”字形账户列示如下:

(5)“其他应付款”账户

该账户属于负债类账户，用于核算企业在生产经营中预提的应计费用及其他应付、暂收款项。应计费用，是指应由本期负担、但在以后的会计期间才予以实际支付结算的费用，如企业借款利息的账户处理就是典型的应计费用集体方式。由于银行是按季度收取贷款利息的，所以季度前两个月应预提应付利息，预提时，应记入“其他应付款”账户的贷方，表示应付而未付款项的增加，即负债增加。支付时，应记入该账户的借方“银行存款”账户的贷方。该账户可根据具体内容开设明细科目，进行明细核算。

“其他应付款”账户的结构可用“T”字形账户列示如下:

(6)“应付利息”账户

该账户属于负债类账户，用于核算企业预提的应付利息费用。预提的应付利息登记在该账户的贷方，实际支付利息时在借方进行登记。

“应付利息”账户的结构可用“T”字形账户列示如下:

2.期间费用主要经济业务的核算

(1)当期费用的核算

【例5-1】12月3日，以现金支付行政管理部门的业务招待费450元。

该项经济业务的发生，一方面，库存现金减少，应贷记“库存现金”账户;另一方面，业务招待费应记入“管理费用”账户的借方，表示本期管理费用的增加。编制会计分录如下:

【例5-2】12月8日，员工王╳预借差旅费3000元，以现金付讫。

该项经济业务一方面是库存现金减少，应贷记“库存现金”账户;另一方面是反映发生预付款项，应记入“管理费用”账户的借方。编制会计分录如下:

【例5-3】12月10日，员工王╳出差回来，报销差旅费2840元，余款退回。

员工差旅费应记入“管理费用”，预借款项与实际报销金额之间的差额实行“多退少补”，即剩余的预借款应退回，不足的部分再用补付。

该项经济业务差旅费的报销应记入“管理费用”账户的借方，并从贷方冲销“其他应收款”账户，其差额应借记“库存现金”账户，表示余款退回。编制会计分录如下:

【例5-4】12月13日，以银行存款支付产品广告费3000元。

产品广告费应记入销售费用，该项经济业务的发生，一方面，表明销售费用增加，应记入“销售费用”账户的借方;另一方面，表明银行存款减少，应贷记“银行存款”账户。编制会计分录如下:

(2)预付费用的核算

【例5-5】12月5日，以库存现金支付行政办公室下一年度的报刊费720元。

企业支付的下一年度报纸杂志费用属于预付费用，其受益期为下一年度，应在下一年度的12个月中进行平均分摊，根据权责发生制原则，本月只需进行支付业务的核算。

该项经济业务的发生，一方面，表明库存现金减少，应贷记“库存现金”账户;另一方面，应借记“其他应收款”账户，表明发生预付款项。编制会计分录如下:

下一年的1月—12月，每月都要分摊此项费用。编制会计分录如下:

(3)预提费用的核算

【例5-6】12月1日，本月发生短期借款本金为50000元，年率6%，借款期限3个月，第二年3月1日到期一次性还本付息，12月31日，预提本月发生短期借款利息。

每月的利息费为:50000×6%÷12=250元

短期借款利息需按月预先提取，计入本期损益经济业务的发生，一方面，要借记“财务费用”账户，表示财务费用增加;另一方面，因为利息尚未实际支付，增加了预提的应付利息费用，应贷记“应付利息”账户。编制会计分录如下:

第二年的1月及2月也应该每月登记一笔相同的分录，计提应付利息。

第二年3月1日，以银行存款偿还短期借款，并支付3个月利息费用。到期还本付息，应冲销短期借款已提取的应付利息，借记“短期借款”及“应付利息”账户。编制会计分录如下:

【例5-7】:以银行存款支付为期6个月的车间用厂房租金6000元，每月租金1000元，租金在租期结束时一次性支付。

该项业务发生后，应在受益期间6个月内，每月计提应付的租金。一方面，每月的制造费用增加，应借记“制造费用”账户;另一方面，计提的租金费用应计入“其他应付款”账户的贷方，表示其他应付款增加。编制会计分录如下:

租期结束，在以银行存款支付租金时，应将已计提的其他应付款从借方转出，另外应贷记“银行存款”账户，表示银行存款减少。编制会计分录如下:

将以上两笔会计分录合并编制成一笔分录。即:

习　题

一、选择题

1.实际工作中的产品成本是指产品的(　　)。

A.制造成本　　　　　　　　　　B.理论成本

C.定额成本　　　　　　　　　　D.重置成本

2.应由本期负担尚未支付的费用，应当作为(　　)并计入本期有关费用和成本。

A.制造费用　　　　　　　　　　B.待摊费用

C.管理费用　　　　　　　　　　D.预提费用

3.经营管理费用即期间费用，在发生时，应计入(　　)。

A.基本生产成本　　　　　　　　B.制造费用

C.当期损益　　　　　　　　　　D.营业外支出

4.月末结转管理费用时，应从“管理费用”的贷方转入(　　)账户的借方，结转后“管理费用”账户无余额。

A.“基本生产成本”　　　　　　B.“辅助生产成本”

C.“制造费用”　　　　　　　　D.“本年利润”

5.企业成本费用会计核算的对象包括(　　)。

A.产品生产成本的核算　　　　　B.管理费用的核算

C.销售费用的核算　　　　　　　D.财务费用的核算

二、思考题

1.简要说明产品成本和期间费用的区别。

2.企业的期间费用核算需要设置和运用哪些会计账户?

三、实务题

江南股份有限公司12月公司相关期间费用经济业务发生如下:

1.开出转账支票8000元购买办公用品(其中，管理部门6000元，生产车间2000元)，支付电话费10000元，邮电费1000元。

2.公司办公室陈主任出差归来报销差旅费2500元，冲抵预借款2000元后，补给现金500元。

3.根据公司员工工作出勤表，汇总本月应付各类人员的工资。

4.开出银行转账支票支付电费18000元。其中，产品生产用电费15000元，管理部门用电费1800元，销售部门用电费1200元。

5.提取固定资产折旧费80000元。其中，车间固定资产折旧占80%，管理部门的固定资产折旧占20%。

6.摊销应由本月负担的在上年预付的财产保险费3500元(其中，车间财产保险费1500元，管理部门用财产保险费2000元)、产品的广告费30000元。

7.提取应由本月负担的银行短期借款利息费用20000元，并以银行存款支付上一季度银行短期借款利息60000元。

请根据以上经济业务，编制会计分录。