关税会计核算

任务5.2　关税会计核算

【任务描述】

1.设置会计科目：“应交税费——应交进（出）口关税”及其他相关科目；

2.自营进（出）口业务关税的会计核算、代理进（出）口业务关税的会计核算。

【教学准备】

1.《企业会计准则》及应用指南；

2.《中华人民共和国海关法》、《中华人民共和国进出口关税条例》、《中华人民共和国海关进出口税则》和关税其他相关法规；

3.企业进出口不同经济业务资料。

【相关知识】

5.2.1　会计科目的设置

有进出口货物的企业在核算关税时，应在“应交税费”科目下设“应交进口关税”、“应交出口关税”两个明细科目分别对进、出口关税进行账务处理。企业按规定计算应纳税额时，借记有关科目，贷记“应交税费——应交进（出）口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费——应交进（出）口关税”，贷记“银行存款”。

在实际工作中，由于企业经营进出口业务的形式和内容不同，具体会计核算方式有所区别。

5.2.2　会计核算实务处理

1.自营进出口关税的核算

自营进出口是指由有进出口自营权的企业办理对外洽谈和签订进出口合同，执行合同并办理运输、开证、付汇全过程，并自负进出口盈亏。

企业自营进口商品计算应纳关税额时，借记“在途物资”等科目，贷记“应交税费——应交进口关税”，进口当时直接支付关税的，也可不通过“应交税费”科目；企业自营出口商品计算应纳关税额时，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交出口关税”。

【例5-6】　某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为400000元，进口关税税率为40％，代征增值税税率17％，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。

计算应交关税和物资采购成本如下：

　　　　应交关税＝400000×40％＝160000（元）

　　　　物资采购成本＝400000＋160000＝560000（元）

　　　　代征增值税＝560000×17％＝95200（元）

做会计分录如下：

计提关税和增值税时：

借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　560000

　　贷：应交税费——应交进口关税　　　　　　160000

　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　400000

支付关税和增值税时：

借：应交税费——应交进口关税　　　　　　160000

　　　　　　——应交增值税（进项税额）　95200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　255200

商品验收入库时：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　560000

　　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　560000

【例5-7】　某企业直接对外出口产品一批，离岸价为2000000元，出口税税率为15％，则：

应纳出口关税额＝2000000÷（1＋15％）×15％＝260869.57元

做会计分录如下：

借：营业税金及附加260869.57

贷：应交税费——应交出口关税260869.57

缴纳出口关税时：

借：应交税费——应交出口关税260869.57

贷：银行存款260869.57

2.代理进出口关税的核算

代理进出口是外贸企业接受国内委托方的委托，办理对外洽谈和签订进出口合同，执行合同并办理运输、开证、付汇全过程的进出口业务。受托企业不负担进出口盈亏，只按规定收取一定比例的手续费，因此，受托企业进出口商品计算应纳关税时，借记“应收账款”等有关科目，贷记“应交税费——应交进（出）口关税”科目；代交进出口关税时，借记“应交税费——应交进（出）口关税”科目，贷记“银行存款”科目；收到委托单位的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

【例5-8】　某进出口公司接受宏远公司的委托进口商品一批，进口货款2550000元，已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为USD240000，进口关税税率为20％，当日的外汇牌价为USD100＝RMB710，代理手续费按货价2％收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。

　　　　商品货价＝240000×7.1＝1704000（元）

　　　　进口关税＝1704000×20％＝340800（元）

　　　　代理手续费＝1704000×2％＝34080（元）

做会计分录如下：

收到委托单位划来进口货款时：

借：银行存款　　　　　　　　　　2550000

　　贷：应付账款——宏远公司　　　　　　2550000

对外付汇进口商品时：

借：应收账款——外商　　　　　　1704000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1704000

支付进口关税时：

借：应付账款——宏远公司　　　　340800

　　贷：应交税费——应交进口关税　　　　340800

借：应交税费——应交进口关税　　340800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　340800

将进口商品交付委托单位并收取手续费时：

借：应付账款——宏远公司　　　　1738080

　　贷：其他业务收入（或主营业务收入）　34080

　　　　应收账款——外商　　　　　　　　1704000

将委托单位剩余的进口货款退回时：

借：应付账款——宏远公司　　　　471120

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　471120

【例5-9】　某进出口公司代理乙企业出口商品一批，该商品的FOB价格折合人民币300000元，出口关税税率20％，手续费12800元。

（1）计算并缴纳关税：

　　　　　应纳出口关税＝300000÷（1＋20％）×20％＝50000（元）

借：应收账款——乙企业　　　　　　50000

　　贷：应交税费——应交出口关税　　　　50000

借：应交税费——应交出口关税　　　50000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　50000

（2）计算应收手续费时：

借：应收账款——乙企业　　　　　　12800

　　贷：其他业务收入（或主营业务收入）　12800

（3）收到乙单位支付的税款及手续费时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　62800

　　贷：应收账款——乙企业　　　　　　　62800