任务7.3 个人所得税会计核算
【任务描述】
1.设置会计科目：对于个人所得税的会计处理，依据不同的缴纳方式主要通过“应交税费——应交个人所得税”、“应交税费——代扣个人所得税”两个科目来反映；
2.进行个人所得税会计核算。区分不同缴纳方式对不同所得分别进行个人所得税会计处理。
【教学准备】
1.《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》以及其他相关法规；
2.个人所得税纳税的经济业务资料。
【相关知识】
7.3.1 会计科目的设置
个人所得税有代扣代缴和自行申报两种方式，根据不同的缴纳方式会计科目的设置也有所不同。
对于个体工商户、个人独资企业和合伙企业，其自行申报缴纳个人所得税，应设置“应交税费——应交个人所得税”科目，核算个人所得税的缴纳情况。
扣缴义务人应在“应交税费”科目下设置“代扣个人所得税”明细科目。该科目属于负债类科目，其贷方发生额反映企业应代扣代缴的个人所得税，借方发生额反映企业实际缴纳的个人所得税，期末余额在贷方反映企业尚未上交的个人所得税。
7.3.2 会计核算处理
1.个体工商户的生产、经营所得的会计核算
自行申报缴纳方式中，个体工商户除了生产、经营所得需要进行账务处理外，其余的所得都不需要。个体工商户的生产、经营所得有查账征收和核定征收两种方式。对于实施查账征收方式的纳税人，应对应通过“留存收益”科目对其应缴纳的个人所得税进行会计核算。在计算个人所得税时，借记“留存收益”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例7-7】 个体工商户张某2009年全年收入100000元，发生经营成本、费用总额30000元，其相应的会计分录要如何编制？
①计算应纳所得税额
应纳税所得额＝100000－30000＝70000（元）
应纳税额＝70000×35％－6750＝17750（元）
②编制会计分录
企业计提个人所得税：
借：留存收益 17 750
贷：应交税费——应交个人所得税 17 750
企业实际缴纳税款：
借：应交税费——应交个人所得税 17 750
贷：银行存款 17 750
2.代扣代缴个人所得税的会计核算
除了个体工商户的生产、经营所得和需要进行自行申报的特殊情况，一般情况下，个人所得税都采取代扣代缴的方式进行。因此，如何进行相应的会计核算对扣缴义务人来说是十分重要的。
一般情况下依据收入的不同情况分别在“应付职工薪酬”、“应付股利”、“销售费用”、“管理费用”等相关科目对代扣代缴个人所得税的情况进行反映。
【例7-8】 郑源有限责任公司2010年5月发放了职工工资120万元，其中生产工人工资72万元，管理人员工资24万元，营销人员工资24万元，企业职工应该缴纳的个人所得税为10万元。请编制相应的会计分录。
①提取应付工资：
借：生产成本 720 000
管理费用 240 000
销售费用 240 000
贷：应付职工薪酬 1 200 000
②提取代扣代缴的个人所得税：
借：应付职工薪酬 100 000
贷：应交税费——代扣个人所得税 100 000
③实际支付工资：
借：应付职工薪酬 1100 000
贷：银行存款 1100 000
④实际缴纳税款：
借：应交税费——代扣个人所得税 100 000
贷：银行存款 100 000
【例7-9】 2010年5月郑源有限责任公司支付外聘技术顾问小王技术咨询费23000元，并代扣代缴了个人所得税。请编制相应的会计分录。
①计算应纳所得税额
应纳税所得额＝23000×（1－20％）＝18400（元）
应纳税额＝18400×20％＝3680（元）
②编制会计分录
企业支付劳务报酬：
借：销售费用 230 00
贷：银行存款 19 320
应交税费——应交个人所得税 3 680
企业实际缴纳税款：
借：应交税费——代扣个人所得税 3 680
贷：银行存款 3 680
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