第二节 现金及银行存款会计
一、现金的账务处理
小企业应当设置“库存现金总账”和“库存现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。
现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
1.现金收入账务处理
（1）日常业务的现金收入
企业对外销售货物、取得劳务、处置资产等取得现金收入时，应按照取得现金的金额，借记“库存现金”科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。同时，结转相应的成本科目。
【例3-2】
甲公司为增值税一般纳税人，主要从事电脑配件的生产与销售。2×11年1月1日，对外出售电脑配件10套，价款合计为800元，该批配件成本为600元。甲公司于当日收到现金（价款和增值税款）共计936元，并将其及时入库。
甲公司2×11年1月1日账务处理为:
借:库存现金936
贷:主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额）136
借:主营业务成本 600
贷:库存商品 600
（2）从银行提取现金
企业因向职工支付工资、各种工资性津贴，向个人支付劳务报酬等事项需要从银行提取一定的现金，提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。
【例3-3】
甲公司的出纳2×11年12月9日提取现金3 000元备用。持支票办理完手续后，根据支票存根，编制记账凭证。
甲公司2×11年12月9日账务处理为:
借:库存现金 3 000
贷:银行存款 3 000
2.现金支出账务处理
（1）日常业务的现金支出
企业向供货方、提供劳务方进行支付时，如属于现金使用范围的，支付发生时，借记“库存商品”、“原材料”等资产科目，贷记“库存现金”科目。
【例3-4】
乙公司于2×11年12月31日从某农户个人手中购入农产品一批作为原材料，该批原材料价值1 000元，款项于当日用现金支付。假定不考虑相关税费等因素影响。
乙公司2×11年12月31日账务处理为:
借:原材料 1 000
贷:库存现金 1 000
【例3-5】2×11年12月10日，甲公司职工李雷预借差旅费2000元。甲公司当日的账务处理为:
借:其他应收款 2 000
贷:库存现金 2 000
（2）向银行送存现金
【例3-6】
甲公司于2×12年1月1日送存现金5 000元。甲公司当日的账务处理为:
借:银行存款 5 000
贷:库存现金 5 000
3.现金溢余与短缺的账务处理
小企业应当按规定进行现金清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；在现金清查中发现溢余的现金，应按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，待查明原因后按如下要求进行处理。
（1）现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
（2）现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。
【例3-7】
甲公司2×12年1月31日现金清查时发现现金短缺1 000元，2月5日查明原因，其中500元属于出纳小李保管不善造成的丢失，另外500元短缺原因不明。公司处理决定由小李赔偿500元。小李于2月10日交纳现金赔款。
甲公司2×12年1月31日的账务处理为:
借:待处理财产损溢 1 000
贷:库存现金 1 000
2×12年2月5日的账务处理为:
借:其他应收款——出纳小李 500
营业外支出 500
贷:待处理财产损溢 1 000
2×12年2月10日的账务处理为:
借:库存现金 500
贷:其他应收款——出纳小李 500
二、银行存款的账务处理
小企业应当设置“银行存款总账”和“银行存款日记账”，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。
1.日常业务中取得银行存款收入的账务处理
小企业对外销售货物、提供劳务、处置资产等，直接通过银行转账取得收入时，应按照取得银行存款金额，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。同时，结转相应的成本科目。
【例3-8】
沿用【例3-2】假设甲公司收到的是转账的银行存款936元，则甲公司2×11年1月1日账务处理为:
借:银行存款 936
贷:主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 136
借:主营业务成本 600
贷:库存商品 600
2.日常业务中支出银行存款的账务处理
小企业向供货方、提供劳务方进行支付时，如不属于现金使用范围的，支付发生时，借记“库存商品”、“原材料”等资产科目，贷记“银行存款”科目。
【例3-9】
甲公司于2×11年3月13日从乙公司购入原材料一批，价款为10 000元。甲乙两公司皆为增值税一般纳税人，甲公司于当日收到材料，并通过银行存款转账支付了款项共计11 700元。
甲公司2×11年3月13日的账务处理为:
借:原材料 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷:银行存款 11 700
3.银行存款利息的账务处理
（1）计息日和计息期
对于小企业而言，企业的存款账户，按季计算利息，计息日为每季末20日。计息时期“算头不算尾”，存款从存入之日起，算至支付的前一日止，按实际存款天数计算利息。如3月3日存入的银行存款，到3月20日计息时，从3日起算至19日，共17天。
（2）确认利息的账务处理
企业的存款在银行存续期间会产生利息，企业根据银行通知及时编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“财务费用”科目。
三、其他货币资金的账务处理
其他货币资金核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。
小企业应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算。
对于小企业增加其他货币资金，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。
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