期间费用会计

第二节　期间费用会计

期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入当期损益的费用。

期间费用是指企业日常活动所发生的经济利益的流出。由于期间费用是为组织和管理企业整个经营活动所发生的费用，与可以确定一定成本核算对象的材料采购、产成品生产等支出没有直接关系，因此期间费用不计入有关核算对象的成本，而是直接计入当期损益。

期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

一、销售费用

1.核算内容

销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括:销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。

小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。

销售费用是与小企业销售活动有关的费用，但不包括销售商品、提供劳务确认的营业成本。

2.会计处理

小企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的销售费用，结转后该科目应无余额。该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。

【例14-1】

某公司为宣传新产品发生广告费80 000元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下:

借:销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

贷:银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

【例14-2】

某公司销售部8月共发生费用220 000元，其中:销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费50 000元，保险费70 000元（用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下:

借:销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220 000

贷:应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000

【例14-3】

某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下:

借:销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 000

贷:银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 000

二、管理费用

1.核算内容

管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括:小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括:固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。

小企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。

2.会计处理

（1）小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”（开办费），贷记“银行存款”等科目。

【例14-4】

某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下:

借:管理费用——开办费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

贷:银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

（2）行政管理部门人员的职工薪酬及其他职工薪酬（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿），借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目。

（3）行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费，借记“管理费用”，贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。

【例14-5】

某企业当月生产车间发生设备大修理费用45 000元（以银行存款支付），行政管理部门发生设备日常修理费用1 000元（以现金支付），均不满足固定资产确认条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下:

借:管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 000

贷:银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 000

库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

（4）发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目。

【例14-6】

某企业行政部9月共发生费用224 000元，其中:行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费21 000元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费8 000元（用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下:

借:管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　224 000

贷:应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 000

库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　21 000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000

（5）按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船税、土地使用税，借记“管理费用”，贷记“应交税费”科目。企业缴纳印花税时，借记“管理费用”，贷记“银行存款”科目。

【例14-7】

某企业当月按规定计算确定的应交房产税为3 000元、应交车船税为2 600元、应交土地使用税为4 300元。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下:

借:管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 900

贷:应交税费——应交房产税　　　　　　　　　　　　　　3 000

——应交车船税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 600

——应交土地使用税　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 300

■管理费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别

（1）存货盘盈，小企业会计准则下，应当记入“营业外收入”科目。企业会计准则下，冲减“管理费用”科目。

（2）存货盘亏，小企业会计准则下盘亏损失应直接计入营业外支出。企业会计准则下，须区分原因，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的净损失计入营业外支出。

三、财务费用

1.核算内容

财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括:利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。

小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。

2.会计处理

小企业发生的财务费用，借记“财务费用”，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入等，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”。

【例14-8】

某企业于2010年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定所有利息均不符合利息资本化条件。每月末预提当月应计利息。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下:

每月计提利息＝360 000×5%÷12＝1 500（元）

借:财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

贷:应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

【例14-9】

某企业于20×7年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定1月份其中120 000元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息资本化条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下:

1月末，预提当月份应计利息＝360 000×5%÷12＝1 500（元）

借:财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

贷:应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

同时，当月取得的利息收入400元应冲减财务费用

借:银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

贷:财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

■财务费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别

（1）利息支出或利息收入计算标准不同。小企业会计准则下，通过票面金额及票面利率核算。企业会计准则下，通过实际利率和摊余成本确定。

（2）借款费用资本化的条件和范围不同。小企业会计准则下，小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。企业会计准则下，符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

不考虑折旧因素下，不同准则资本化金额不同，对企业的累计损益及各期损益的影响也不同。若考虑折旧影响的话，对企业累计损益的影响是相同的，因资本化不同导致的固定资产入账价值不同，最终会通过折旧额转入期间费用或者营业成本等。