燃料与动力费用的归集与分配

任务二　燃料与动力费用的归集与分配

＆知识要点

☆燃料费用的归集与分配

☆外购动力的归集与分配

＆案例导读

永光公司生产的产品，耗用主要材料最多，燃料也占一定比重，但耗用外购动力费用占的比重很小，从管理和简化核算上考虑，该公司在成本核算时，将燃料费用专设了“燃料”成本项目，而将动力费用全部计入制造费用。该公司新任成本会计张某上任后，将企业生产产品发生的外购动力费用全部直接列入基本生产成本的“直接材料”成本项目。

请问:该公司原来的做法对吗?后来张某的做法对吗?为什么?

一、燃料费用的归集与分配的核算

燃料也属于材料，如果企业在生产产品的过程中消耗的燃料数量较多，可以单独设置“燃料”总账科目，并在产品成本明细账中单独设置“燃料及动力”成本项目，用以归集和分配所发生的燃料费用。如果所消耗的燃料数量不多，可以将燃料并入“原材料”科目核算。和材料费用一样，燃料费用也是按用途进行分配的:直接用于产品生产的材料费用计入各种产品成本明细账的“燃料及动力”成本项目，如果是生产一种产品发生的材料费用，可直接计入该产品成本明细账的“燃料及动力”成本项目，此时的燃料费用属于直接计入费用。如果是生产几种产品共同发生的燃料费用，可分配计入各种产品成本明细账的“燃料及动力”成本项目，此时的材料费用属于间接计入费用。间接计入的燃料费用在各种产品之间的分配可以采用燃料定额消耗量分配法、燃料定额费用分配法、重量比例分配法、实际产量分配法、产品体积分配法，等等。

例1:新大工厂8月份生产的甲、乙两种产品本月共发生燃料费用40000元，共生产甲产品2000件、乙产品6000件，甲产品燃料费用定额为8元/件，乙产品燃料费用定额为4元/件。请计算甲、乙产品应负担的燃料费用。

按燃料定额费用分配计算甲、乙产品应负担的燃料费用如下:

(1)燃料费用分配率=40000÷(2000×8+6000×4)=1;

(2)甲产品应分摊的燃料费用=2000×8×1=16000元;

(3)乙产品应分摊的燃料费用=6000×4×1=24000元。

会计分录如下:

借:基本生产成本——甲产品　　　　　　　　　　　　16000

　　　　　　　 ——乙产品　　　　　　　　　　　　24000

　 贷:燃料　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　40000

二、外购动力费用的归集与分配

外购动力主要是指企业向外单位购买电力、蒸汽、煤气等，动力费用也应按用途和使用部门进行归集和分配，直接用于生产的动力费，列入“燃料和动力”成本项目，记入“生产成本”账户及其所属明细账;属于照明、取暖等用途的动力费，则按使用部门分别记入“制造费用”、“管理费用”等账户。一般情况下，各个车间、部门的动力用电和照明用电，一般都分别装有电表，所以外购电力费用在各车间、部门动力用电和照明用电之间，可以按用电度数的比例进行分配，而基本生产车间的动力用电，一般不能按产品分别安装电表，所以基本生产车间的动力用电费用，需要按机器工时比例、生产工时比例、定额耗电量比例或其他比例进行分配。在实际工作中，动力费用的分配一般是通过编制“动力费用分配表”进行的。

例2:大华公司2009年2月应付电费为278280元，各车间、部门之间的电费动力按用电度数比例分配，各产品之间的动力用电按机器单位定额消耗比例分配。请编制“外购电力费用分配汇总表”并做相应的会计分录。

(1)编制“外购电力费用分配汇总表”如下所示:

外购动力费用分配汇总表

注:外购动力费用分配率=278280÷1546000=0.18。

(2)根据“外购动力费用分配汇总表”，做如下会计分录:

借:基本生产成本——A产品　　　　　　　　　　　　　　　122850

　　　　　　　 ——B产品　　　　　　　　　　　　　　　82080

　　　　　　　 ——C产品　　　　　　　　　　　　　　　70200

　辅助生产成本——供汽车间　　　　　　　　　　　　　　 360

　　　　　　　 ——机修车间　　　　　　　　　　　　　　1350

　制造费用——一车间　　　　　　　　　　　　　　　　　576

　　　　　 ——二车间　　　　　　　　　　　　　　　　　738

　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　126

　贷:应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 278280

＆练一练

某企业本月份应付电费27032元，共用电43600度。其中:基本生产车间动力用电32000度，照明用电2400度，机修车间动力用电7200度，照明用电800度，企业管理部门照明用电1200度。本月份基本生产车间的机器工时为38600小时。其中:甲产品机器工时为25000小时，乙产品机器工时为13600小时。

要求:根据上述资料，编制“外购电力费用分配表”，并据以编制会计分录(基本生产车间动力用电按机器工时比例分配)。