利用改变存货存放方式怎样进行税务筹划

10.利用改变存货存放方式怎样进行税务筹划？

答：某建筑公司购入一批水泥，价值50万元，因库房紧张，需在异地存放15天。存放方式有三种：露天存放、租篷布存放和搭建临时棚存放。如果露天存放，则遇小雨要损失60%，下大雨损失90%；如果向出租公司租用篷布（每天租金4000元），则遇小雨损失10%，下大雨要损失50%；如果搭建一个临时棚，则下雨可保无损，下大雨损失10%，但要支付料工费计14万元（假定可在纳税年度税前直接扣除）。根据当地气象部门的可靠预测，水泥停放期间不下雨的可能性为10%，下小雨的可能性为70%，下大雨的可能性为20%。

其他相关资料如下：

①该纳税年度公司存货账面无余额。

②该纳税年度其他税前所得为30万元。

③公司账面以前年度亏损15.5万元，本年度为法定的最后一个可弥补亏损年度。

公司财务部门根据上述资料筹划如下：

①首先计算出各自状态下的损失值，见表7－1。

表7－1　各状态下的损失值　　单位：元

②计算各方案在各状态概率下的损失期望值合计，见表7－2。

表7－2　各状态概率下的损失期望值　　单位：元

③比较各方案优劣，确定最优方案。

露天状态下，公司该纳税年度税前所得30万元，减去损失期望值30万元，结果为0，以前年度的亏损15.5万元将由公司自身的留存收益来承担，该纳税年度无须缴纳企业所得税。

租用篷布情况下，公司该纳税年度税前所得30万元，减去损失期望值14.5万元，结果为15.5万元，抵补公司以前年度亏损15.5万元后，应纳税所得额为0，无须缴纳企业所得税。

搭盖临时棚情况下，公司纳税年度税前所得30万元，减去损失期望值15万元，结果为15万元，这样，公司以前年度亏损抵补后仍要有0.5万元需由公司自身留存收益来负担，纳税年度无须缴纳企业所得税。

综上可以看出，三种方案下公司均无须缴纳企业所得税，但只有在第二种情况下即租用篷布时，公司以前年度亏损能得到全额抵补，其他两种方案则不能，因此，公司选择了租用篷布这一方案。可见，在纳税数额无差异的情况下，也存在筹划的可能。