对印花税的筹划需要注意什么

14．对印花税的筹划需要注意什么？

答：甲铝合金门窗厂与乙建筑安装企业签立了一份加工承揽合同。合同规定：

①甲厂受乙公司委托，负责加工总价值100万元的铝合金门窗，加工所需原材料由甲厂提供。甲厂共收取加工费及原材料费共计80万元。

②甲厂提供零配件，价值10万元。

该合同甲厂缴纳印花税450元［（800000＋100000）×0.5‰］。

我们对上述合同进行分析，我国印花税税法，对加工承揽合同的计税依据规定：

①加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。如有受委托方提供原材料金额的，可不并入计税依据，但受托方提供辅助材料的金额，则应并入计税金额。

②加工承揽合同规定由受托方提供原材料的，若合同中分别记载加工费金额和原材料金额，应分别计税：加工费金额按加工承揽合同运用0.5‰税率计税，原材料金额按购销合同适用0.3‰税率计税，并按两项税额相加的金额贴花；若合同中未分别记载两项金额，则从高适用税率，应按全部金额依照加工承揽合同，适用0.5‰税率计税贴花。

可见，如果合同中将甲厂所提供的加工费金额与原材料金额分别核算，能够达到节税的目的。

比如，收取加工费为20万元，原材料费为60万元，则需缴纳的税金为：

印花税＝200000×0.5‰＋600000×0.3‰＋100000×0.5‰＝330（元）

可见，由于分开核算，可以节约支出120元。

实际工作中，由于印花税税率较小，印花税筹划的关键集中在计税依据的确定上，所以需要掌握以下几点，避免多纳税。

①同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率较高的计税贴花。

②对于在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

③商品购销活动中，采用以物易物方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。

④对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。

⑤对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内还是境外起运或中转分程运输的，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；托运方所持的一份运输结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税；托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税。

⑥应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，然后计算应纳税额。