应付职工薪酬二级科目

六、应付职工薪酬

（一）应付职工薪酬的内容

应付职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

其中，职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如劳动用工合同人员，也视同企业职工。

具体来说，职工薪酬主要包括以下内容：

1．职工工资、奖金、津贴和补贴

职工工资、奖金、津贴和补贴，是按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。

企业按规定支付给职工的加班加点工资，以及根据国家法律、法规和政策规定，企业在职职工因病、工伤、产假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按照计时工资或计件工资的一定比例支付的工资，也属于职工薪酬范畴，在职工休假或缺勤时，不应当从工资总额中扣除。

2．职工福利费

职工福利是指企业在工资、社会保险之外，根据国家有关规定，所采取的补贴措施和建立的各种服务设施，对职工提供直接的和间接的物质帮助，以补充、满足其基本的、经常的或特殊的生活需要。

企业职工福利费的使用范围为：职工困难补助费；职工及其供养的直系亲属的医药费，本单位医疗部门的全体医务工作人员工资和医务经费，职工因工负伤就医路费等；本单位职工食堂、浴室工作人员的工资和食堂炊事用具的购买、修理费用等；本单位幼儿园工作人员的工资、费用，以及幼儿园设备的购置和修理等费用；企业自办农副业生产的开办费和亏损补贴；结余的职工福利基金可用于维修宿舍（包括集体宿舍和家属宿舍）；按照国家规定由职工福利基金开支的其他支出。

3．社会保险费

社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的养老保险费、医疗保险费（基本医疗保险费、大病医疗救助费、个人账户启动资金）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等险种。它是按国家规定提取、筹集和使用的专项基金，专款专用，任何单位和个人都无权自行决定该基金的其他用途。

4．住房公积金

住房公积金，是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴纳的长期住房储金。职工个人缴存的住房公积金和职工所在单位为职工缴存的住房公积金，属于职工个人所有。

5．工会经费和职工教育经费

工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职工技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。

6．非货币性福利

非货币性福利，是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。

7．辞退福利

辞退福利，是指企业由于分离办社会、实施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。

8．股份支付

股份支付，是指企业为获得职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易；以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。

（二）应付职工薪酬的核算

企业设置“应付职工薪酬”科目，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

1．货币性职工薪酬

企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，将应付的职工薪酬确认为负债。

（1）货币性职工薪酬的计量基础和计提比例的确定标准

①国家规定了计量基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。

②国家没有规定计量基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付的职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

对于在职职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可以按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。

（2）货币性职工薪酬的主要账务处理

①发生应付职工薪酬时的主要账务处理

生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

应由在建工程、研发支出负担等职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

②发放职工薪酬时的主要账务处理

向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

支付工会经费以及职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。

按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。

例6：某企业本月工资总额865 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为510 000元，车间管理人员工资为100 000元，企业行政管理人员工资为165 000元，销售人员工资为90 000元。另外，代扣职工房租100 000元，代垫职工家属医药费8 000元，实发工资757 000元。该企业的有关会计处理为：

（1）计算职工薪酬时

借：生产成本——基本生产成本　　　　　　　　510 000

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　165 000

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90 000

贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　865 000

（2）发放职工薪酬时

①向银行提取现金

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　865 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　865 000

②发放时

借：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　865 000

贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　865 000

③代扣款项

借：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　108 000

贷：其他应收款——职工房租　　　　　　　　　100 000

　　　　　　　——代垫医药费　　　　　　　　　　　　　　　8 000

2．非货币性福利

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，租赁房屋等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。其主要账务处理为：

（1）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目；并且同时借记“应付职工薪酬＝非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。实际发放非货币性福利时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。结转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

（2）无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目；同时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。支付租赁住房供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。

（4）难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

例7：某企业为食品企业，共有职工320人，其中260人为直接参加生产的职工，60人为总部管理人员。2004年2月，该企业以其生产的每份成本为150元的食品作为春节福利发放给公司每个职工。该份食品在市场上的售价共200元，该企业适用的增值税税率为17％。该企业的有关会计处理如下：

1）发生非货币性福利时

应确认的应付职工薪酬＝320×200×（1＋17％）＝74 880（元）

应计入生产成本的金额＝260×200×（1＋17％）＝60 840（元）

应计入管理费用的金额＝60×200×（1＋17％）＝14 040（元）

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　 60 840

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　14 040

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　 74 880

2）发放非货币性福利时

应确认的主营业务收入＝320×200＝64 000（元）

应确认的增值税销项税额＝320×200×17％＝10 880（元）

应结转的销售成本＝320×150＝48 000（元）

借；应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　 74 880

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 64 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 　　10 880

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 48 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 48 000

3．辞退福利的确认和计量

辞退福利包括：职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。

辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。

辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：

（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额，拟解除劳动关系或裁减的时间。

（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或提出裁减建议。

其账务处理为：发生因解除与职工等劳动关系给予的补偿时，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。实际支付该补偿时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。

企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职工薪酬。企业对于自愿接受裁减建议的，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职工薪酬。