三、资本公积的核算
（一）资本益价（或股本益价）的核算
1．一般企业资本益价的核算
除股份有限公司以外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认交的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本益价。但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本益价。因为在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段，另外，企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多交的部分就形成了资本益价。
例13：兴运有限责任公司由三位投资者投资500 000元设立，两年后，为扩大经营规模，经批准，引入第四位投资者加入。按照投资者协议，新投资者需缴入现金300 000元，同时享有该公司200 000元的股权。兴运有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，兴运有限责任公司的会计分录如下：
借：银行存款 300 000
贷：实收资本 200 000
资本公积——资本益价 100 000
本例中，兴运有限责任公司收到第四位投资者的现金投资300 000元中，200 000元属于第四位投资者在注册资本中所享有的份额，应记入“实收资本”科目，100 000元属于资本益价，应记入“资本公积——资本益价”科目。
2．股份有限公司股本益价的核算
股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按益价发行，我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同，股份有限公司在成立时可能会益价发行股票，因而在成立之初，就可能会产生股本益价。股本益价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在益价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的益价收入应作为股本益价处理。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是益价发行股票的，应从益价中抵扣，冲减资本公积（股本益价）；无益价发行股票或益价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
例14：新都股份有限公司首次公开发行了普通股30 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。新都公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计5 000 000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，新都公司的会计处理如下：
（1）收到发行收入时
借：银行存款 120 000 000
贷：股本 30 000 000
资本公积——股本益价 90 000 000
应增加的资本公积 = 30 000 000×（4－1） = 90 000 000（元）
本例中，新都股份有限公司益价发行普通股，发行收入中等于股票面值的部分30 000 000元应记入“股本”科目，发行收入超出股票面值的部分90 000 000元记入“资本公积——股本益价”科目。
（2）支付发行费用时
借：资本公积——股本益价 5 000 000
贷：银行存款 5 000 000
本例中，新都股份有限公司的股本益价90 000 000元高于发行中发生的交易费用5 000 000元，因此，交易费用可从股本益价中抵扣，作为冲减资本公积处理。
（二）其他资本公积的核算
其他资本公积是指除资本益价（或股本益价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。本书以因被投资单位所有者权益的其他变动产生的利得或损失为例，介绍相关的其他资本公积的核算。
企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额；如果是损失，则做相反的分录。在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。
例15：华能有限责任公司于2003年1月1日向E公司投资8 000 000元，拥有该公司20％的股份，并对该公司有重大影响，因而对E公司长期股权投资采用权益法核算。2003年12月31日，E公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元，假定除此之外，E公司的所有者权益没有变化，华能有限责任公司的持股比例没有变化，E公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。华能有限责任公司的会计分录如下：
借：长期股权投资——E公司 200 000
贷：资本公积——其他资本公积 200 000
华能有限责任公司增加的资本公积 = 1 000 000×20％ = 200 000（元）
本例中，华能有限责任公司对E公司的长期股权投资采用权益法核算，持股比例未发生变化，E公司发生了除净损益之外的所有者权益的其他变动，华能有限责任公司应按其持股比例计算应享有的E公司权益的数额200 000元，作为增加其他资本公积处理。
（三）资本公积转增资本的核算
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本（或股本）”科目下各类所有者的明细分类账。
有关会计处理，参考本章例8的有关内容。
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