消费税的税额计算

一、消费税的税额计算

消费税税额的计算，不论是从价定率还是从量定额征收，均以计税依据和适用税率为基础。因此，要正确地计算消费税税额，关键是正确地确定应税消费品的计税依据和适用税率。

（一）应纳税额计算

1．从价定率征税的消费品的应纳税额计算

（1）生产销售应税消费品的应纳税额计算。其计算公式为：

应纳消费税税额=应税消费品的销售额×适用税率

例如：某小规模纳税人按6％的征收率计缴增值税。消费税率为15％，该企业某月销售应税消费品取得收入190 800元。并开具发票收款无误。试计算该企业应纳消费税税额与增值税税额。

小规模纳税人不实行凭发票扣税制度，销售收入已包含了增值税，应换算成不含税销售额据以计算消费税。

应税消费品消费税的计税销售额=应税消费品含税收入÷（1+征收率）

　　　　　　　　　　　　　　=190 800÷（1+6％）=180 000元

应纳消费税税额=180 000×15％=27 000元

应纳增值税税额=180 000×6％=10 800元

（2）自产自用、委托加工应税消费品的应纳税额计算，其计算公式为：

应纳消费税税额=应税消费品的同类销价（或组成计税价格）×适用税率

例如：某企业委托某焰花厂加工焰火100套，由于该焰火没有同类产品销售价格，已知原材料成本为10 000元，加工费1 000元，适用税率为15％，应纳税额如下：

组成计税价格=（10 000+1 000）÷（1-15％）=12 941.18元

应纳税额=12 941.18×15％=1 941.18元

（3）进口应税消费品的应纳税额计算，其计算公式为：

应纳消费税税额=组成计税价格×适用税率

例如：某进口贸易公司进口化妆品一批，经海关核定关税定税价格为24 000元，关税税额3 000元，适用税率为30％，应纳税额计算如下：

组成计税价格=（24 000+3 000）÷（1-30％）=38 571.43元

应纳税额=38 571.43×30％=11 571.42元

（4）计税价格明显偏低，又无正当理由的应税消费品的应纳税额计算，其计算公式为：

应纳消费税税额=核定的计税价格×适用税率

2．从量定额计征的应税消费品应纳税额计算

（1）生产销售应税消费品的应纳税额计算，其计算公式为：

应纳消费税税额=应税消费品的销售数量×单位税额

（2）自产自用应税消费品的应纳税额计算，其计算公式为：

应纳消费税税额=应税消费品的移送使用数量×单位税额

（3）委托加工应税消费品的应纳税额计算，其计算公式为：

应纳消费税税额=委托方收回的应税消费品数量×单位税额

（4）进口应税消费品的应纳税额计算，其计算公式为：

应纳消费税税额=海关核定的应税消费品进口征税数量×单位税额

（二）应退税额计算

出口应税消费品从总体上是免税的，但是对出口产品实行先征后退免税办法的，就存在着出口应税消费品应退税额计算的问题。目前出口应退税额和销售退货应退税额计算主要有下列两种方法：

1．从价定率征税的消费品的应退税额计算，其计算公式为

应退消费税税额=出口应税消费品的金额（或销售退货额）×适用税率2．从量定额征税的消费品的应退税额计算，其计算公式为

应退消费税税额=出口应税消费品的数量（或销售退回数量）×单位税率