契税的会计处理是怎样的

12．契税的会计处理是怎样的？

答：契税应纳税款，通过“应交税费——应交契税”账户进行核算。该账户的借方发生额，反映实际已纳的契税；其贷方发生额，反映应缴纳的契税；期末余额在贷方，反映应缴未缴的契税。

（1）企业取得房产所有权

按规定计算应纳契税税额时，应借记“固定资产”、“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交契税”科目。实际缴纳契税时，借记“应交税费——应交契税”科目，贷记“银行存款”等科目。

例3－2：某企业接受捐赠房产一栋，房屋按市场售价为100万元。计算该企业应缴纳的契税。

①接受捐赠时：

应纳税额＝100×5%＝5（万元）

②实际缴纳契税时：

例3－3：甲公司将其拥有的一栋写字楼与乙公司拥有的一座商厦相交换，双方协议规定由甲公司企业补付现金800万元，契税税率为5%，则应纳税额为：

①甲企业应缴纳契税：

应纳税额＝8000000×5%＝400000（元）

②实际缴纳契税时：

（2）有偿取得使用权

企业有偿取得的土地使用权，应作为无形资产入账，相应地，为取得该项土地使用权而缴纳的契税，也应当计入无形资产价值。

例3－4：某企业收到投资者以土地使用权作价100万元投入企业作为资本。按规定，以土地使用权作价投资，应视同土地使用权转让并缴纳契税。假如当地契税税率为5%，则：

①该企业应缴纳契税：

应纳税额＝1000000×5%＝50000（元）

②实际缴纳契税时：

（3）无偿取得使用权

对于企业无偿取得的土地使用权，则一般不将该土地使用权作为无形资产入账，相应地，企业缴纳的契税，可作为当期费用入账。

例3－5：某企业2006年收到当地政府无偿划入的土地一块，该企业申报缴纳契税，契税征收机关参照同样土地市价，确定该土地使用价格为800000元，当地税务机关规定契税税率为5%，则：

①该企业应缴纳契税：

应纳税额＝800000×5%＝40000（元）

②实际缴纳契税时：