负债类项目

第二章　读懂资产负债表

第一节　管理者为何要读懂资产负债表

资产负债表是反映企业财务状况的一张财富清单！它会告诉我们企业在某一时点有多少资产、负债和所有者权益；资本结构分析将告诉我们企业财务杠杆的利用水平；长、短期偿债能力分析将告诉我们企业有无“远虑”或“近忧”；资本营运能力分析则告诉我们企业整体运转的效率如何。如此重要的一张财富清单，管理者们有理由不去读懂它吗？

资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据资产、负债和所有者权益（或股东权益，下同）之间的相互关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业特定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。

通过资产负债表，我们可以知道企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。比如，我们可以知道企业某年年底的资产总额是多少，其中的流动资产有多少，非流动资产有多少，在这些资产里面，有多少是借来的，有多少是投资者投入的。

读懂资产负债表，可以为企业管理者提供如下帮助：

1．可以评价企业的资产状况及资产的构成情况、企业所负担的债务以及投资者在企业所拥有的权益

资产负债表最主要的作用就是在于将会计期间结束日企业的财务状况以及各个项目的金额表达出来。通过阅读和分析本期报表数字的信息可以了解企业的现状。

资产负债表表明企业在资产、负债和所有者权益方面的实力状况，有助于评价企业的财务实力和财务弹性，可以使经营管理者做到心中有数，“家底清清楚楚”。

2．有利于对企业偿债能力的分析，包括长期偿债能力和短期偿债能力分析

资产负债表是一张静态报表，它所反映的数据是一个时点数。因此，有人形象地把它比喻为一张企业财务活动的快照。随着企业川流不息的经营活动，报表上的数字也是不断变化的，今天1000万元的应收账款明天也许就变成800万元或1100万元了。正因为如此，资产负债表的日期不仅有年、月，而且还有日。要想了解某一年的资产负债情况，就应当去看该年年底的资产负债表；要了解某个月的情况，就要看该月月底的资产负债表。

债权人对企业偿债能力的分析，主要是通过资产负债表有无可用来偿还债务的资产和有多少需要偿还的债务两方面来考察。

资产负债表可以反映企业某一日期的负债总额，显示长短期债务的构成和偿还期限的长短，表明企业未来需要多少资金或劳务来清偿债务、资产转换为现金的能力和速度、流动资产内部构成和资本结构等。

3．有助于评价企业的获利能力

资产负债表与利润表相结合，通过计算资产报酬率、权益报酬率等可以反映企业的盈利能力。

4．可以预测企业未来的财务趋势

资产负债表中列示期初和期末两栏金额资料。这样列示的好处是便于比较，了解增减幅度。通过对不同时期相同项目的纵向对比，可以大体看出企业的财务发展趋势，分析和预测企业未来的发展潜力。如果编制比较资产负债表以及对相同时期不同项目的横向对比加以分析总结，我们还可以对这种趋势做出更细致和准确的观察。

第二节　资产类项目

为了进一步明确资产负债表的内容和作用，在进行会计报表分析前需要了解资产负债表左、右两方的项目。资产负债表分为资产方和权益方。其中，资产方分为流动资产和非流动资产两大类，而权益方分为债权人权益（即负债）和所有者权益。

资产是由过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。它具有以下特征：

资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。

资产是被企业所拥有的，或者即使不被企业所拥有，也是企业可以控制的。

资产是由过去的交易或事项形成的。资产类项目具体包括：

1．流动资产

流动资产是指那些可以在一年或长于一年的一个营业周期内转化为现金或被耗用的资产项目，包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付账款、待摊费用和存货等。

正常的营业周期是指从支付现金购买商品或劳务开始，到商品或劳务重新转变为现金为止经过供应、生产、销售过程所需的平均时间，企业的营业周期一般短于一年，但造船、酿酒等企业，营业周期可能超过一年，如果营业周期超过一年，划分流动资产的时间标准就要以“一个营业周期内变现或耗用”为基础。

在资产负债表上，流动资产按照流动性递减的顺序排列，即按照各项目转换为现金由易到难的顺序排列。

（1）货币资金。货币资金是指企业在生产经营活动中，处于货币形态的那部分资金。

资产负债表中反映的货币资金包括企业的库存现金、银行存款及其他货币资金。

资产负债表中反映的其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。

外埠存款是指企业因零星采购商品而汇往采购地银行采购专户的款项。

银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。

银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。

信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开办信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。

信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。

（2）短期投资。短期投资是企业持有的短期证券和不超过一年的其他投资，一般包括企业购买的股票、债券、国库券和基金等。

短期投资是企业在主营业务以外，将其资产投放于其他企业或单位，并从中取得收益的一种经济活动。短期投资的变现能力非常强，流动性仅次于现金，故有人把它叫做准现金。

在资产负债表上，短期投资金额不是企业短期投资的原始金额，而是“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的净额。根据谨慎性原则的要求，在短期投资的市价低于成本时，应计提短期投资跌价准备，在资产负债表中以短期投资的净额列示。

（3）应收票据。应收票据，是指企业因销售产品或提供劳务而收到的商业汇票。按承兑人的不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种形式。

商业承兑汇票是由收款人签发，付款人承兑，或由付款人自己签发并承兑的票据。

银行承兑汇票是收款人或承兑申请人签发，由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。

在资产负债表上，该项目包括带息票据的应收未收利息，但已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。

票据贴现是指当出现资金短缺时，票据持有人可以将未到期的票据在背书后交送银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。企业把应收票据到银行贴现后，未来付款人是否如期付款并不确定，因而形成了一项或有负债，需要在资产负债表下的附注中进行说明。

（4）应收股利。应收股利反映因股权投资而应收取的现金股利或应收其他单位的利润。

（5）应收利息。应收股息项目是《小企业会计制度》下资产负债表所特有的项目，反映小企业因进行股权投资和债权投资应收取的现金股利、利息和应收其他单位的利润。因为小企业这样的经济业务很少，《小企业会计制度》将《企业会计制度》规定的“应收股利”和“应收利息”两个项目合并为“应收股息”一个项目。应收利息反映已到付息期但尚未领取的债券利息。

（6）应收账款。应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体地说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等，一般应按照交易发生日或销售确立日的金额予以入账。企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力。

会计上所指的应收账款有特定的范围：应收账款是因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人利息的其他应收款。应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等。

应收账款是本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。

资产负债表中“应收账款”项目的余额=“应收账款”所属明细账借方余额+“预收账款”所属明细账借方余额-与应收账款有关的“坏账准备”账户贷方余额。

（7）其他应收款。其他应收款是指企业发生非购销活动产生的应收债权，包括企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。

（8）存货。存货是指企业在正常生产经营活动过程中持有以备出售的产成品或商品、在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

在大多数企业中，存货是流动资产的重要组成部分，并且经常处于不断销售、耗用和重置过程中，是一种流动性非常大的资产。

按照我国现行会计制度规定，当一项存货包含的经济利益很可能流入企业以及该项存货的成本能够可靠地计量时，该项存货应被加以确认，即凡是所有权转入本企业，不论存在何处，都属于本企业的存货。

待摊费用存在人为调节成本、费用的可能，会被做为调节利润的手段，成为一项不良资产。因此，报表使用者在阅读资产负债表时，要对该项目十分关注。

（9）待摊费用。待摊费用是指企业已经支出，但是不应由企业本期负担，而要由企业本期和以后各期分摊的费用，包括预付租金、预付保险费、低值易耗品摊销、固定资产修理费、一次购买金额较大的印花税等。

待摊费用的摊销期限不应超过一年，企业摊销期限超过一年的各种费用应该计入长期待摊费用。

（10）一年内到期的长期债权投资。长期债权投资中，将于一年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“一年内到期的长期债权投资”项目单独反映。

（11）其他流动资产。“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。

如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

2．长期投资

长期投资是指企业向其他单位投出的期限在一年以上的资金以及持有期超过一年、不准备随时变现的股票和债券。企业资产负债表上的长期投资主要包括“长期股权投资”和“长期债权投资”两个项目。

（1）长期股权投资。长期股权投资是企业购买其他企业的股票。通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。

根据是否可以对被投资企业施加重要影响，长期股权投资有两种核算方法：成本法和权益法。通常情况下，企业拥有被投资单位20%以上表决权资本的，认为对被投资单位有控制、共同控制或重大影响，应采用权益法核算，否则采用成本法核算。权益法根据企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整，而成本法下长期股权投资按照投资成本计价。

（2）长期债权投资。长期债权投资是企业购买的各种一年期以上的债券，包括其他企业的债券、金融债券和国库券。相对于股票投资，长期债权投资有比较固定的收益，风险较小。

3．固定资产

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备等。

固定资产一般金额较大，为企业所长期拥有，能反映企业的技术、工艺水平，对企业的经济效益和财务状况影响巨大，但变现能力差。

在资产负债表上，固定资产一般由固定资产原价、累计折旧和固定资产净值、固定资产清理、在建工程和工程物资等项目列示。

（1）固定资产原价、累计折旧和固定资产净值。固定资产原价是指取得某项固定资产时所支付的全部金额，反映了企业所拥有的固定资产的规模。

累计折旧是固定资产在使用过程中因损耗而逐渐减少的价值。

固定资产净值又被称为固定资产折余价值，是固定资产原价减去累计折旧后的余额，是企业未损耗的价值，可以反映固定资产的新旧程度。

（2）固定资产清理。固定资产清理是企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。

在固定资产清理过程中，如果变卖的固定资产、残值收入、收到的赔偿款等能够补偿清理后的损失，则为固定资产清理净收益；反之则为固定资产清理净损失。

在资产负债表中，负数表示清理收入大于清理费用的净收益。

（3）在建工程和工程物资。顾名思义，在建工程就是企业进行的与固定资产有关的各项工程，包括建筑、安装和技术改造工程。该项目反映企业期末各项未完工程的实际支出和实际成本。

工程物资核算企业为建筑工程等购入的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未安装的设备的实际成本等。

4．无形资产及其他资产

（1）无形资产。无形资产是指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人或管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉等。

无形资产具有下述特征：没有实物特征。无形资产有价值，但却没有实物形态，这是其区别于其他资产的显著特征。

能为企业带来长期的经济效益。无形资产属于一项长期资产，为无形资产发生的支出，属于资本性支出。

未来能为企业带来多大经济效益具有很大的不确定性。受企业外部因素的影响，其预期的获利能力不能准确地加以确认，是企业有偿取得的。只有花费了支出的无形资产，才能做为无形资产入账。

（2）长期待摊费用和其他长期资产长期待摊费用，是指不能全部计入当期损益，应在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、筹建期汇兑损益、培训费、差旅费等各项费用。

其他长期资产是指流动资产、固定资产等资产以外的，由于某种特殊原因，企业不得随意支配的资产，一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。

第三节　负债类项目

负债是指过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。它具有以下两方面的特征：

第一，负债的清偿预期会导致经济利润流出企业。清偿负债导致经济利润流出企业的形式多种多样，如以现金或实物资产偿还；提供的劳务偿还；将负债转为所有者权益等。

第二，负债是由过去已经发生的交易或事项所产生的结果，是现时的义务。只有过去已经发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，而不能根据谈判中的交易、事项或计划中的经济业务来确认负债。

在资产负债表中，负债项目是按到期日的先后顺序排列的，即流动负债在前，非流动负债在后。具体包括：

1．流动负债

（1）短期借款。短期借款是企业为了弥补日常生产经营所需的流动资金的不足，从银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内的各种借款。包括：短期流动资金借款、结算借款、卖出信贷、票据贴现借款等。

（2）应付票据。应付票据是指公司因赊购交易而开出、承兑的在不超过一年的限期内按票据上规定的日期支付一定金额的银行承兑汇票和商业承兑汇票。

在资产负债表上，“应付票据”项目反映的是尚未到期付款的应付票据面额。

（3）应付账款。应付账款是由于企业进行赊购交易而发生的债务。它是由于购进商品或接受劳务等业务的发生时间与付款时间不一致造成的。

（4）应付职工薪酬和应付福利费。应付职工薪酬是企业在一年内要付给职工的工资，包括工资总额中的各种工资、津贴、奖金等，按照工效挂钩的工资也包括在内。

应付福利费，是指企业应当在一年内向职工支付的各种福利费用。根据我国相关规定，职工福利费应按照工资总额的14%提取。主要用于职工医药费、困难补助，职工浴室、理发室、托儿所、幼儿园人员的工资，集体福利设施支出，独生子女补贴等。资产负债表上的“应付职工薪酬”项目反映的是企业应付未付的职工工资；“应付福利费”项目核算的是企业按规定提取但尚未使用的福利费余额。

（5）应付股利。“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。

（6）应交税金。应交税金是指企业应交未交的各种税金。企业应缴纳的税金包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税和资源税等。

（7）其他应交款和其他应付款。其他应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交款项，包括教育费附加、矿产资源补偿费等。

其他应付款是企业应付或暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。

租入固定资产的租金是指以经营性租赁方式租入的固定资产应付的租金，而融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，计入“长期应付款”项目中。

（8）预提费用。预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、借款利息、固定资产修理费等。如果实际支付的数额大于预提数额，其差额部分在待摊费用中反映。

（9）预计负债。“预计负债”项目，反映企业预计负债的期末余额。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。

（10）一年内到期的长期负债。长期负债各项目中将于一年内（含一年）到期的长期负债，应在“一年内到期的长期负债”项目内单独反映。

2．长期负债

长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。由于长期负债的期限长、金额大，因此要考虑利息因素，而流动负债不需要考虑。长期负债分为四类：长期借款、应付债券、长期应付款和其他长期负债。按照我国《小企业会计制度》规定，小企业不能对外发行债券，所以在小企业的资产负债表中不包括应付债券一项。

（1）长期借款。长期借款是指企业向银行和非银行金融机构或其他单位借入、期限在一年以上的各种借款。例如，用于企业基本建设借款、技术改造借款、机器设备等固定资产的修理借款等。长期借款的本金、利息以及外币折算差价，均应计入“长期借款”项目。

（2）应付债券。应付债券是指企业为筹集长期使用资金而实际发行的一种书面凭证。这里的应付债券是指发行期限在一年以上（不含一年）的应付长期债券，从而构成了企业的一项长期负债。

（3）长期应付款。长期应付款是企业对其他单位所发生的付款期限在一年以上的结算债务。包括采用补偿贸易方式引进国内设备价款和应付融资租入固定资产租赁费等。

补偿贸易是由国外企业提供设备、技术，国内企业以生产出来的产品偿还引进设备的一种加工贸易方式。通过补偿贸易，外商以贷款方式提供设备，同时承担向企业购买一定数量的产品的义务，企业引进设备时可以暂时不付款，以出口产品的销售收入来补偿。所以，当企业拿到设备时，实际上就产生了一项长期负债。融资租入固定资产，是指企业按照融资租赁的方式租入的固定资产，当企业租入的时候，就欠了租赁公司的债，形成了一笔长期负债。

（4）其他长期负债。其他长期负债是指企业除以上长期负债项目以外的长期负债。

第四节　所有者权益项目

通俗地说，所有者权益是指企业的全部资产中有多少是属于企业的投资者所有的，其在数量上应该等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，即投资者对公司净资产的所有权。

根据我国的会计制度，所有者权益通常分为两部分：一部分是生产经营前的投入资本；另一部分是在生产经营中形成的公积金、公益金和未分配利润。具体包括：

1．实收资本

实收资本是企业实际收到的、由投资人投入公司的资本金。投资者可以以其所拥有的实物资产、货币资产和无形资产等各种形式的资产对企业进行投资。其中，实物资产包括固定资产和存货；货币资产包括现金及银行存款；无形资产包括专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权等内容。

企业必须拥有一定的注册资本才能开业，除国家另有规定外，在经营期间，注册资金不能减少，必须和实收资本一致。注册资本是指企业在设立时向管理部门申请登记的资本总额，是企业享受拥有的权利和承担有限责任的限度。但是，因为某些特殊原因，企业的实收资本可能会与注册资本不一致，如果差异超过20%（包括增加或减少），应当持验资证明或资金证明，到原登记机关申请变更注册资本。

在资产负债表上，“实收资本”项目反映的是截至资产负债表日，企业实际收到的投资者投入企业的资本总额。

2．资本公积

资本公积是指由投资者或其他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或者资产。

资本公积项目主要包括：

资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。

接受捐赠非现金资产准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。

股权投资准备，是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位资本公积变动影响其所有者权益变动，企业按其持股比例计算而增加的资本公积，以及投资时，初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额。

拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账。外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。

关联交易差价，是公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价：这部分资本公积不能用于转增资本、弥补亏损，待公司清算时再予处理。

其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。

3．盈余公积

盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积和公益金。

法定盈余公积是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积。法定盈余公积主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补企业亏损或转增资本。按我国相关规定，企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提取；企业留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25%。

企业在计提了法定盈余公积之后，还可以根据企业的实际需要，自行决定提取任意盈余公积。企业在用盈余公积弥补亏损或转增资本时，一般先使用任意盈余公积，在任意盈余公积用完以后，再按规定使用法定盈余公积。

公益金是企业专门用于职工福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。现行制度规定，企业应按照税后利润的5%～10%的比例提取法定公益金。

4．未分配利润

未分配利润是企业实现的利润在缴纳所得税、弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后的余额。在资产负债表上，如果该项目金额为负数，则表示企业未弥补的亏损，将会冲减所有者权益的数额。

未分配利润通常是企业留待以后年度向投资者进行分配的，在分配前属于企业尚未确定用途的留存收益。

未分配利润与盈余公积的性质相同，其形成与投资者的投资行为无关，是由企业的生产经营活动取得的利润形成的。企业只有实现了利润，才能形成未分配利润。