编制合并财务报表的基本条件是什么

5．编制合并财务报表的基本条件是什么？

答：由于合并财务报表的编制涉及两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并财务报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并财务报表时必须具备一些基本的前提条件。这些前提条件主要包括：

（1）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间

由于会计报表是反映企业一定日期的财务状况和一定会计期间内的经营成果，所以只有在母公司与各子公司的个别会计报表反映财务状况的日期和反映经营成果的会计期间一致的情况下，才能以这些个别会计报表为基础编制合并财务报表。因此，为了编制合并财务报表，必须要求子公司的会计报表决算日和会计期间与母公司保持一致，以便于统一企业集团内部各企业的会计报表决算日和会计期间，各子公司均能够提供相同会计决算日和会计期间的会计报表。对于境外子公司，由于受到当地法律限制，不能与境内母公司的会计决算日和会计期间保持一致的，可以要求其为编制合并财务报表单独编报个别会计报表。

（2）统一母公司与子公司采用的会计政策

会计政策是企业在进行会计核算和编制会计报表时所采用的会计原则、会计程序和会计处理方法，它们是编制会计报表的基础，是保证会计报表各项目所反映的内容保持一致的基础。只有在母公司与各子公司个别会计报表中各项目反映的内容保持一致的情况下，才能以它们为基础编制合并财务报表。因此，在编制合并财务报表之前，必须要求子公司采用的会计政策与母公司保持一致，以便统一企业集团内部各企业所采用的会计政策，各子公司均能够提供采用相同会计政策编报的会计报表。

（3）统一母公司与子公司的编报货币

会计报表是以货币为其计量单位而编制的，只有在母公司与子公司采用相同币种编报个别会计报表的情况下，才能以它们为基础编制合并财务报表。由于我国允许外币业务较多的企业采用某一外币作为记账本位币，同时境外企业一般也是采用所在国或地区的货币作为其记账本位币。因此，在编制合并财务报表之前，必须将这些以外币编报的个别会计报表折算为母公司所采用的记账本位币表示的会计报表。

（4）对子公司的权益性投资采用权益法进行核算

对子公司的权益性投资可采用成本法或权益法等不同方法进行核算。只有在采用权益法核算的情况下，母公司长期投资的账面价值才能反映其在被投资企业所有者权益中所享有的份额。而在编制合并财务报表时，所需要抵销的项目之一就是母公司对子公司的长期投资与子公司所有者权益各项目。因此，在采用权益法的情况下，有利于合并财务报表的编制。

上述四点是编制合并财务报表应具备的基本前提条件，但在实际工作中，属于合并范围的子公司不仅要提供个别会计报表，还应提供合并财务报表应具备的其他翔实资料，这些资料至少包括：

①子公司所采用的与母公司不同的会计政策及会计处理方法。

②与母公司及与母公司的其他子公司之间的购销业务、债权债务、投资业务等资料。

③子公司所有者权益变动的明细资料。

④子公司利润分配的有关资料。

⑤编制合并财务报表所需的其他资料。