19．以后各期内部存货交易怎样抵销？
答：（1）上期抵销的未实现内部销售利润在本期的抵销
编制首期合并财务报表时，已经将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销，并因此而减少了合并后的净利润。当第二期编制合并财务报表时，合并所有者权益变动表中的期初未分配利润就应该是首期合并所有者权益变动表中的期末未分配利润。但是，第二期编制合并财务报表时，仍然以母公司和子公司的个别财务报表为基础，而这些个别财务报表并没有反映首期抵销业务的影响。所以，在首期存在期末存货中包含有未实现内部销售利润的情况下，对于第二期以个别财务报表为基础编制的合并所有者权益变动表，其中的期初未分配利润必然与首期合并所有者权益变动表中的期末未分配利润之间产生差额。为了使二者数额一致，就必须将首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数额。为此而编制的抵销分录为借记“期初未分配利润”项目，贷记“营业成本”项目。第三期及以后各期均是如此。
（2）内部存货交易的抵销
首先将内部销售业务的销售收入和销售成本予以抵销，然后将期末存货中包含的内部未实现销售利润予以抵销。如果上期内部销售业务形成的存货结转到了本期，则本期期末存货中包含的未实现内部销售利润就包括有上期未实现内部销售利润。以下分别不同情况加以说明。
①上期内部销售业务形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部销售业务。如果上期内部销售业务形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部销售业务，在这种情况下，只要将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销即可。
例4－38甲公司为乙公司的母公司，乙公司上期从甲公司购入的40000元存货，在本期全部实现对外销售，母公司和子公司之间本期未发生内部销售业务。甲公司的销售毛利率为20%。
将上期未实现内部销售利润予以抵销调整期初未分配利润时：
借：未分配利润——年初 8000
贷：营业成本 8000
②上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部销售业务。如果上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部销售业务。在这种情况下，首先将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销，然后再将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销。
例4－39承例4－38资料。假设其内部购入存货在本期仍未实现对外销售。
将上期未实现内部销售利润予以抵销并调整期初未分配利润时：
借：未分配利润——年初 8000
贷：营业成本 8000
将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：
借：营业成本 8000
贷：存货 8000
③上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部销售业务。如果上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部销售业务，在这种情况下，首先将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销，然后再将本期内部销售收入与销售成本予以抵销，最后再将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销。
例4－40 承例4－38资料。假设其内部销售业务在本期仍未实现对外销售，本期乙公司又从甲公司购入了16000元的存货，毛利率为20%，所购存货尚未销售。
将上期未实现内部销售利润予以抵销调整期初未分配利润时：
借：未分配利润——年初 8000
贷：营业成本 8000
将本期内部销售业务予以抵销时：
借：营业收入 16000
贷：营业成本 16000
将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：
借：营业成本 11200
贷：存货 11200
④本期发生了新的内部销售业务，同时部分存货实现了对外销售。如果本期发生了新的内部销售业务，同时部分存货实现了对外销售，在这种情况下，抵销处理方法同第三种情况完全相同。
例4－41承例4－20资料。假设上期内部购进的商品本期尚未出售；根据例4－40的有关资料，本期实现对外销售存货12000元，取得销售收入19200元。
将上期未实现内部销售利润予以抵销调整期初未分配利润时：
借：未分配利润——年初 10000
贷：营业成本 10000
将本期内部销售业务予以抵销时：
借：营业收入 16000
贷：营业成本 16000
将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：
借：营业成本 10800
贷：存货 10800
⑤以后各期存货跌价准备的抵销主要包括两方面的内容：其一，首期编制合并财务报表时，内部存货交易形成的存货相应计提的跌价准备已经予以抵销，从而减少了资产减值损失。当第二期编制合并财务报表时，仍然以母公司和子公司的个别财务报表为基础，而这些个别财务报表并没有反映首期抵销业务的影响。所以，其中的期初未分配利润必然与首期合并所有者权益变动表中的期末未分配利润之间产生差额。为了使二者保持一致，就必须将首期抵销的存货跌价准备对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数额。为此而编制的抵销分录为：借记“存货——存货跌价准备”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。第三期及以后各期均应如此。其二，以前各期及本期内部存货交易形成的存货，期末仍应将其账面价值与其可变现净值进行比较，以确定是否计提存货跌价准备及计提多少。因此，还应就本期计提或冲销的存货跌价准备进行调整，编制的抵销分录为：借记“存货——存货跌价准备”项目，贷记“资产减值损失”项目，或作相反处理。
例4－42承例4－41资料。上期甲公司销售给乙公司甲产品40000元，其成本为32000元，上期期末乙公司计提的“存货跌价准备”为2000元，同时，本期乙公司又从甲公司购入甲产品16000元，款项尚未支付，甲公司的毛利率为20%，本期实现对外销售存货12000元，取得销售收入19200元。期末，甲产品的期末可变现净值为38000元。
首先，应将上期计提的存货跌价准备予以抵销：
借：存货——存货跌价准备 2000
贷：未分配利润——年初 2000
其次，将本期计提的存货跌价准备予以抵销：
由于本期甲产品的可变现净值为38000元，账面价值为42000元，所以，乙公司期末计提的存货跌价准备为4000元，该数额小于内部销售利润，应全额予以抵销。
借：存货——存货跌价准备 4000
贷：资产减值损失 4000
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