对国外研究现状的评价与思考

二、对国外研究现状的评价与思考

1．国外已有研究的特点

归纳起来，国外已有关于审计市场效率的研究具有以下几个方面的特点：

（1）针对审计市场效率的探讨主要是围绕审计市场的竞争性展开的，基本上将审计市场是competitive（竞争性的）等同于efficient（有效的）。前已述及，这主要是由于西方国家长期以来崇尚“竞争必然带来高效率”的经济理念，认为只要市场具有充分竞争性，就会自动实现资源配置的合理化，即市场有效率。

（2）由于将竞争性基本上等同于效率性（或者说，对审计市场效率性关注的核心是其竞争性），因此，总的来说，国外关于审计市场效率的研究主要关注审计服务供给方的行为及其特征，而对审计服务需求方的行为及其特征重视不够，将“审计服务需求方对高质量审计的追求”作为一项暗含的研究前提。

（3）对审计市场竞争性的探讨主要是通过考察审计市场的集中度、审计收费、审计市场的进入障碍等展开的，这几种研究思路相互联系、互为补充，并集中体现了产业组织一般理论在特定行业分析中的具体应用。

2．引申思考及几点启示

综观国外已有相关研究，笔者认为：

（1）西方国家的特定研究前提并不能直接应用于对我国新兴证券市场中审计行业的分析。在西方发达市场经济国家，审计市场是自市场经济母体中自然孕育生成的，是为了满足信息使用者对信息可靠性的自发要求应运而生的，因此，这种需求包含了对审计质量的与生俱来的重视和关注，而且，能够在相关机制的合理保障下形成审计市场中的有效需求。在这种情况下，将“审计服务需求方对高质量审计的追求”作为研究前提可能有其必然性和合理性。但将这一前提直接应用于对我国新兴证券市场中审计行业的分析则可能并不适用，因为如前所述，我国审计市场是在政府行政力量的推动下建立起来的，从而审计服务的供给和需求都被打上了深刻的政府烙印，与成熟市场经济条件下的审计服务供求特征有着很大的不同。从这个意义上说，对我国审计市场效率的研究就不应当仅仅关注审计服务供给方的行为，而必须将对审计服务需求方行为及其特征的考察作为一个重要部分纳入研究视野。

（2）审计行业虽然是一个特殊的中介行业，但对其的分析仍然适用产业组织理论和经济学的一般分析框架。也就是说，审计行业尽管有其特殊之处，但究其实质，仍然属于中介服务行业的范畴，因此，仍然可以运用相关理论对其运行机理和特征进行一般意义上的产业组织分析和经济学分析，西方国家的已有文献也充分证明了这种一般分析框架的普遍适应性。

不过，值得注意的是，综合考虑国外关于审计市场集中度、审计收费、审计市场进入障碍等几个方面的有关“审计市场是否具有竞争性”的实证证据可以发现：虽然根据产业组织理论的一般观点，高市场集中度通常容易导致市场缺乏竞争性以及在垄断力量之间形成“共谋”，但从客观现实来看，即使很多国家的审计市场都具备了高集中度的特征，也仍然有充分的证据表明这些市场上存在激烈的竞争。笔者认为，这可能意味着在对某些特定市场（这里是审计市场）进行考察时，并不能简单套用既定的理论框框，必须充分考虑特定市场内在特征（如这里的审计服务的异质性等）对其市场结构及其绩效的综合影响。在对我国审计市场效率进行考察的过程中，也需要充分关注这一点。