三、进行风险评估
虚假财务报告侦查采用风险基础审计方法，风险评估贯穿于侦查的全过程。正如美国注册舞弊审核师协会（Association of Certified Fraud Examiners，ACFE）的创始人兼主席Jo－seph T．Wells（2001）指出的，财务报告舞弊“不是始于管理层的不诚实，而是发端于某种环境——这种环境中存在两个特征：（1）激进的财务业绩目标；（2）目标未实现将被视为不可宽恕的氛围。换言之，财务报告舞弊缘于压力。”美国审计准则公告第82号（SAS no．82）列举了一些与管理当局舞弊有关的典型风险因素，当存在这些风险因素时，说明公司出现财务报告舞弊的可能性大大增加[3]：
1．切合实际的、过于激进的盈利目标，以及基于这些盈利目标的管理当局奖金计划；
2．管理当局过分感兴趣，通过运用非常激进的会计手段来维持公司股价或者盈利趋势；
3．管理当局给公司经营人员设定过分激进的财务目标和期望；
4．虽然实现盈利以及盈利的增长，公司经营当中却不能创造充足的现金流量；
5．资产、负债、收入或者费用的确认涉及非常主观的职业判断，例如金融工具的可靠性；
6．重大的关联交易。
现实的会计造假涉及财务报告的方方面面，几乎每个会计科目都可能是不真实的，因此需要审计人员有强烈的风险意识，对错报风险的评估要具体而详细，并且与总体风险水平相一致。也就是说风险基础审计与“系统性”的会计造假相对应，也应该是一项系统工程。
（一）风险的描述
进行风险评估，通常需要使用表格的形式对重大错报风险的特征进行精确的描述，表格的格式如下表：
（二）风险的量化
任何风险最后都需要用数字或精确的文字描述来表述，否则是无法被大多数人正确认识的。
对于风险的量化，一般是通过分析两个维度，即发生的频率与一旦发生所造成后果的严重程度来进行的。这种方法既适用于“负面风险”——即只有可能造成损失的风险，也适用于“正面风险”——即有可能形成收益的风险。
风险的量化通常可以通过距阵分析法来进行，距阵数列越多，量化得越精密。一般说来，风险管理专家通常使用3×3或5×5距阵。大家可以根据自己企业的具体情况进行选择。下面是关于3×3距阵的一些简单的例子。
关于发生频率的分析——损失
关于发生频率的分析——收益
关于后果严重程度的分析——损失与收益
5×5距阵是在“低”与“中”之间加一个“一般”，在“中”与“高”之间加一个“较高”，这样将形成五个等级。
从我国目前情况看，如果企业存在以下状况或发生如下业务，审计人员可能面临较大风险：
1．关联方交易
没有识别关联方交易是导致审计失败的常见例子。有的公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需审计的关联企业，从而隐瞒其真实的财务状况。有的公司则与其关联企业杜撰一些复杂交易，单从会计方法上看，其利润的确认过程完全合法，但它却永远不会实现。已受处罚的琼民源公司，其5．4亿元的非常收益和6．57亿元的新增资本公积金就是通过关联交易取得的。
2．非常交易
不少公司为避免三年亏损摘牌或为达到规定的配股条件，常常采用非常交易，如转让股权、经营权或土地使用权、年末发生非常销售业务、收取政府补贴等，从而获取非常收益，以期公司业绩得到一次性改观。
3．非货币性交易
有些公司的交易业务是非货币性的，如转让土地、股权等巨额资产，没有现金流入，只是借记“应收账款”，同时确认转让利润。还有一些公司通过非法渠道将资金拆借出去，或者将资金投入子公司，这些资金或资本实际上已难以收回，也没有现金流入，却仍在以此确认利息收入或投资收益。如果审计师发现公司的主要收入是非货币性的，其正常的生产经营能力和获利能力就应当受到怀疑。
4．资产重组
近两年来，大公司的资产重组行为越来越多，不可否认重组在企业扩大经营规模、改善资产结构等方面的积极作用，但一些公司实施了“突击重组”的战略，或者说是“报表重组”，重组后上市公司业绩在短期内会大幅度改善，但实际上增加的只是“业绩幻觉”。“琼民源”事件就是假借重组实现利润的转移，虚构业绩，这为审计师们敲响了警钟。
5．会计方法与会计估计变更
会计应遵循一贯性原则，但并不是说绝对不能变更会计方法和会计估计，只要有根据，会计变更是允许的。但有时上市公司也会利用会计变更来操纵利润，较为普遍的作法是改变长期投资处理方法及合并报表范围，
6．期后事项与或有事项
审计师应对上市公司期后事项及或有事项保持高度的职业敏感，不可轻易放过任何“蛛丝马迹”。这方面的问题包括：上市公司期后投资决策出现较大失误，投资效益很差，连续出现巨额亏损或营运资本减损，使公司持续经营能力受到怀疑；存在重大不确定因素，如所得税减免无法估计、法律诉讼等；资产负债表日发生了诸如合并、清算等重大事件；存在应收票据贴现、应收账款抵押、通融票据和其他债务担保；上市公司披露的相关资料与审计附送资料不一致，等等。
此外，复杂的控股关系、跨地区交易、非法或非规范的融资行为、所审客户的股票在二级市场的异常波动都容易产生审计风险，应受到审计师的特别关注。
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