怎样理解准则“合理保证”的含义

4．怎样理解准则“合理保证”的含义？

答：“合理保证”与“绝对保证”是一个相对概念。绝对保证是指注册会计师对财务报表整体不存在重大错报提供百分之百的保证。合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非百分之百的保证。

注册会计师之所以提供的是一种“合理保证”，是由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，这些因素主要包括：

①选择性测试方法的运用。在现代审计中，基于实现审计目标的需要和成本效益原则的考虑，注册会计师不可能对每笔交易和每个明细账户进行彻底、详细的检查，而不得不采用选择性测试的方法，因此，根据选出的测试项目得出的结论，可能并不能代表根据所有测试项目得出的结论。

②内部控制的固有局限性。由于在决策时人为判断可能出现错误或由于人为失误而导致内部控制失效；或可能由于两个或更多的人员进行串通，或管理层凌驾于内部控制之上而使内部控制被规避。

③大多数审计证据是说服性的而非结论性的。由于受到成本效益原则和审计性质的限制，审计过程中收集到的审计证据对支持审计结论和审计意见虽有说服力，但很难做到法院审理刑事案件中所要求的铁证如山。

④为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断。既然是判断，就有失误的可能性。

⑤某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。比如，关联方关系和关联方交易披露的完整性、会计估计的合理性、管理层持有资产的意图等，由于其固有的一些局限性会影响注册会计师收集到的审计证据的说服力。在此情形下，除非出现了异常情形，使发生重大错报的风险超出了常规预期，或出现了重大错报已经发生的迹象，注册会计师通常认为，相关准则要求的审计程序提供了充分、适当的审计证据。

基于上述因素的考虑，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保，注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，只能对财务报表整体不存在重大错报（无论该错报是由错误引起，还是由舞弊引起的）获取合理保证。