【摘要】：在治理层全部参与管理的情况下，如果对要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计师无须对这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。这是基于存在独立于管理层的治理层的假设而作出的规定。如果治理层全部参与管理，注册会计师仍应考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。某些董事可能并不知道注册会计师与其他董事讨论的重要事项。
9．在治理层全部参与管理的情形下沟通时需注意什么？
答：在实务中，治理层的某些成员可能会参与管理，从而造成治理层成员和管理层成员的交叉现象，甚至可能会存在治理层全部参与管理的特殊情形。在治理层全部参与管理的情况下，如果对要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计师无须对这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。
除非被审计单位治理层全部参与管理，注册会计师还应与治理层直接沟通下列事项：
①根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明。
②已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项。这是基于存在独立于管理层的治理层的假设而作出的规定。因此，在治理层全部参与管理的情况下，由于监督与管理没有分离，通常不要求注册会计师就这些事项予以沟通。
如果治理层全部参与管理，注册会计师仍应考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。例如，假设某被审计单位是家族控股的公司，公司的所有董事均是家族成员，并且都担任高级管理职务。某些董事（如兼任分管市场营销的副总经理的董事）可能并不知道注册会计师与其他董事（如兼任分管财务会计的副总经理的董事）讨论的重要事项。此时，对于一些有必要与董事会全体成员沟通的重要事项，仅仅与某位董事进行沟通是不够的，还需要与其他董事进行沟通，以达到与治理层沟通的目的。
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