在实务操作中应注意哪些问题

7．在实务操作中应注意哪些问题？

答：（1）编制存货监盘计划

存货监盘制度的完善对于规范注册会计师进行存货监盘，对于财务报表审计有着十分重要的意义。注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，应当编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。存货监盘计划的主要内容为：存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；检查存货的范围。

（2）存货监盘结束前的工作

存货监盘结束前，注册会计师应当实施以下程序：

①再次观察盘点现场，以确定所有的入盘点范围的存货是否均已盘点。

②检查盘点单是否连续编号并全部收回，包括作废和未使用的盘点单。

如果被审计单位盘点日不是12月31日，注册会计师应当确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录。

被审计单位永续盘存记录与盘点结果是否存在重大差异。如果存在重大差异，注册会计师应通过追加审计程序查明原因，检查永续盘存记录是否已作适当调整；如果认为盘点方式和盘点结果无效，应提请被审计单位重新盘点。

（3）存货监盘的替代审计程序

如果由于存货的性质、位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。具体地说，其替代程序为：

①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。

②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。

③向顾客或供应商函证。

（4）按要求计提存货跌价准备

会计制度对存货跌价准备的计提提出明确要求，审计人员应就被审计单位的存货的品质状况进行审查，应分别不同情况决定是对存货金额计提跌价准备，还是按存货账面成本与存货可变现净值的差额计提存货跌价准备。