人力资本投资风险审计概念及其主要要素的界定

7.1　人力资本投资风险审计概念及其主要要素的界定

7.1.1　审计概念与审计主体

根据审计的一般定义，我们可以这样来认识人力资本投资风险审计。所谓人力资本投资风险审计是指企业内部专职审计机构和人员，运用专门的方法，依照一定标准对被审单位及其下属单位的人力资本投资活动、投资管理活动及其有关经济活动潜存的风险进行审查，用以改善人力资本投资管理，控制投资风险的独立性的经济监督、评价活动。

人力资本投资风险审计主体是专职的内部审计机构和人员。这是因为人力资本投资风险审计是企业风险管理、控制的重要工具，而风险管理又是企业管理的重要组成部分。因此，人力资本投资风险审计理应由企业的管理部门——内部审计机构去开展。关于这一点我们也可以从国际内部审计师协会（简称IIA）对内部审计的最新定义中得到求证。该定义指出：内部审计是以独立、客观的方式评价组织控制，以确保揭露组织潜在风险和高效、经济地达到组织目标和目的的管理活动。

7.1.2　审计方法

由于风险审计不同于常规审计，因此，其审计中除采用我国常规的审计方法之外，还应根据其审计特殊性采用其特有的审计方法，如环境分析法、流程图法、幕景分析法、故障树分析法等。

环境分析法。该方法是指系统地分析企业所面临的内部环境和外部环境可能产生的风险与损失。内部环境是指企业人力资本投资内部控制机制、人员素质、管理水平等；外部环境是指宏观政治、经济形势，有关的法律、法规、政策，国家产业结构，市场供需状况，科学技术进展，行业前景，行业竞争性，灾害、事故等。环境分析法就是分析企业的内部环境与外部环境的相互关系及其稳定程度，一旦环境发生变化，可以根据这种关系发现潜在的风险（Baylin Edward N.，1987 ＆ Luiz Antonio Joia，1999）。

流程图法。因为企业人力资本投资风险可能潜存在投资过程的每一阶段、每一环节，因此该方法不仅在内控制度评审时运用，而且也应在具体投资业务风险审计时运用。审计人员应利用该方法对企业人力资本投资业务流程的每一阶段、每一环节进行调查分析，从中发现潜在的风险，找出导致风险发生的因素，分析产生的后果及可能造成的损失，以及对整个业务流程和企业可能造成的不利影响。

幕景分析法。该方法是一种能够审查引起风险的关键因素以及影响程度的方法。它是西方国家风险分析中常用的方法。一个幕景就是对某一事件未来状态的描绘，它可以采用数字、表格、曲线、图形等形式来描述当影响项目的某种因素做各种变化时，整个项目情况的变化及其后果。这样，多种因素的变化及其后果就会形成一幕一幕场景，供审计人员分析比较，并从中发现引起风险的关键因素。

故障树分析法（简称FTA法）。该方法是利用图解的形式，将大的故障分解成各种小故障，或对各种引起故障的原因进行分析的方法。它实际上是借用可靠性工程中的失效形式对引起风险的各种因素进行分层次的识别。图的形式像树枝一样，越分越多，故称故障树。

7.1.3　审计对象与审计目的

人力资本投资风险审计对象是被审单位及其下属单位的人力资本投资活动、投资管理活动及其有关的经济活动。具体对象包括记载和反映被审单位人力资本投资收益、成本等的会计信息载体及其他信息载体，如有关计划、预算、经济合同等；记录和反映被审单位人力资本投资管理活动及其有关经济活动的信息载体，如会计资料、计划资料、统计资料、投资目标、投资预决策方案、投资活动分析资料、技术资料等。可见，人力资本投资风险审计的对象不仅仅是能够用货币表现的，而且更重要的是那些不能够用货币表现的投资活动、投资管理活动及其有关经济活动。这在目前人力资本会计尚未建立实施的情况下尤其如此。

审计目的是改善人力资本投资管理活动，控制人力资本投资风险。通过对人力资本投资风险的监督、评价，可以发现企业人力资本投资管理活动中存在的问题和管理制度上存在的薄弱环节，提出控制风险的建议和措施，促进被审单位改进投资管理，提高投资效益，防范和控制风险的发生。