三、区分审计理论体系与审计理论结构的意义
审计理论研究是一项复杂的工作，建立一个完善、科学的中国式的理论体系又是一项既复杂又艰巨的任务。然而，无论理论体系如何发展，区分审计理论体系与审计理论结构这两个不同含义的概念是必要的，对审计理论研究具有重要的现实意义。
（一）认识审计理论结构的基础性，有利于完善审计理论体系
从系统论的观点出发，任何一门成熟的职业理论体系都是建立在基础理论之上的理论系统，审计理论体系也不例外。审计理论涉及审计职业活动的各个方面，支撑着庞大理论体系的根基的是基本审计理论，即审计理论结构，正如石爱中、胡继荣两位在《审计研究》一书中指出：“审计理论结构为丰富和发展审计理论建立了基本框架”，“审计理论结构所提供的这个基本框架对于审计理论系统的丰富和发展是至关重要的，它使审计理论体系的建设少走弯路，能够提高效率，也能够尽可能科学合理”。[11]认识审计理论结构的基础性，就是说明审计理论结构研究并不完全代表审计理论研究的全部，是以审计理论结构的基本框架为基础，采用科学的方法，建立科学的系统，按照审计理论发展目标和方向建立具有中国特色的审计理论体系——中国式审计理论体系，有利于促进审计理论按既定的基本框架、规定的基本程序和审计职业活动的基本特点去完善审计理论体系，提高理论研究效率。
审计理论结构作为审计理论体系的基础审计理论体系，既是一个独立的理论系统，同时又是审计理论体系中其他子系统的理论基础。在整个理论体系中，各环节都是在基础审计理论基础上发展和完善起来的。因此，审计理论结构在完善审计理论体系中处于至关重要的、不可替代的地位，同时也为研究审计理论发展提供了理论源泉。
（二）区分审计理论体系与审计理论结构是系统框架完善的必要内容
罗伯特·莫茨在《审计理论结构》一书中曾经提到过：“审计知识体系应该具备一定的理论基础，应该划分基本知识层和引申知识层，应存在各种内部关系和外部关系，并与其他知识领域有着相互协调和借鉴的关系”。[12]由此可见，人们早就认识到区分审计基础理论和引申理论的重要性，区分审计理论体系和审计理论结构就是正确的认识。审计理论结构是审计理论体系的基本知识层，从这一知识层可以引申出审计理论体系的其他知识层，如审计应用理论体系、审计学科体系等。基础理论体系与其他理论体系一同构建审计理论体系，明确划分各自界限有利于完善系统框架，理顺体系内在关系，解决主次地位和抓住问题的关键。
区分基本层面与引申层面有利于处理好审计学科与其他学科的关系，处理好审计学科内部的关系。从审计学科内部丰富审计理论是审计体系中最基础、最主要的内容，区分基础理论有利于处理好审计理论体系与审计学科体系、审计实践体系、审计管理体系的关系，并用理论来指导实践，提高实务可操作性。从审计学科与其他学科的外部关系来看，审计基本理论与其他社会科学的有机结合，完善了审计学科体系，确定了审计学科的边缘学科地位和框架，为完善和创新审计理论体系提供了理论依据。
（三）区分审计理论体系与审计理论结构有利于正确认识审计理论研究的基本内容
我国审计理论界有很多学者认为，审计理论研究就是审计理论结构研究。如蔡春教授认为：“审计理论也就是审计理论结构；研究审计理论也就是研究审计理论结构，两者并不相悖。”[13]石爱中则认为：“审计理论结构是审计理论的具体表现形式。”[14]康钟琦认为：“通过审计理论系统建立结构的方法，审计理论结构将审计理论系统具体化，通过审计理论结构，本书可以对审计理论系统进剖析、研究、完善和发展”。[15]这些理论研究具有一定的科学性，在坚持审计理论研究的独立性方面起到了一定的作用，但本书不敢苟同。
本书认为，审计理论研究应包括两个方面：一是纯理论研究；二是综合理论研究。所谓纯理论研究就是针对审计理论基本框架构成要素的研究，通常是针对审计理论最基本的要素，如审计本质、审计目标、审计概念、审计假设、审计规范、审计环境等进行的系统研究，其目的是探索出影响审计理论最重要的因素、逻辑起点和各要素的相互联系，从而确立审计理论体系框架。审计理论研究就是审计理论结构研究这一观点，本书认为这是一个误区，审计理论研究应该是综合理论研究。所谓综合理论研究是针对审计职业相关的实践活动形成的理论升华，是整个审计职业、审计实践、审计学科等方面的理论探讨，而不只是局限于建立基本理论框架。本书认为对整个审计体系的理论进行探讨都是审计理论研究，这种理论是建立在基本审计理论研究的基础上的理论系统，即审计理论体系；审计理论结构只是其中一部分。当然也是最重要、最基础的部分，其揭示了审计理论的基本框架，又研究了审计理论的出发点，但对整个审计理论体系而言，只能作为一个基础部分，审计理论体系还应包括审计动因理论体系研究、审计应用理论体系研究和审计发展理论研究，是一个理论体系在审计职业研究中的大集合。
认识审计理论体系和审计理论结构的差异，有利于确定审计理论结构在审计理论体系中的地位；明确两者的联系与区别，可以加强审计理论研究的针对性，提高理论研究的效率和质量；区分两者的差异范围和内涵，有利于建立中国式审计理论体系，建立好中国审计模式。
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