会计综合实验

第五章　会计循环与账务处理程序

第一节　会计循环

企业在每一个会计期间必须遵循一定的会计程序，依照一定的步骤和方法，将此期间发生的大量经济业务，经过确认、计量、记录、归类、汇总，最后编制会计报表，以便获得关于企业财务状况和经营成果的会计信息。由此可见，整个会计处理的过程，是由若干个连续的会计环节组成的。每个会计期间都要有顺序地按照这些会计环节，并且在所有的会计期间周而复始、循环往复地进行。通常把每一个会计期间完成一个会计处理全过程，即按一定的步骤和顺序完成全部的会计环节，称之为一个会计循环。每一个会计循环一般是由以下几个前后衔接的环节构成：

一、取得或填制原始凭证

原始凭证的填制是会计工作的起点，也是会计核算的基础。每一项经济业务的发生，都要取得或填制原始凭证，以证明该项经济业务的发生、执行或完成情况。

二、编制会计分录和记账凭证

根据审核无误的原始凭证上记载的每项或每类经济业务，分析引起的会计要素的变化，并根据其经济内容，按照规定的会计科目和借贷记账法的要求确定会计分录，编制记账凭证。

三、登记账簿

又称为过账。按照选择的会计处理程序登记账簿。其中现金、银行存款日记账和各种明细分类账根据记账凭证或原始凭证逐笔登记，总分类账则根据记账凭证或科目汇总表、汇总记账凭证登记。

四、期末的账项调整

会计期末为了正确计算企业的经营成果，应按权责发生制原则和配比原则的要求调整有关账项，主要包括以下内容：

（1）按受益期摊销以前会计期间已经支付的费用或耗用的资产价值。如提取固定资产折旧、摊销待摊费用、无形资产摊销等。

（2）按收入实现原则把预收款项结转为本期收入。预收款项在收入没有达到确认标准前属于流动负债性质，当商品或劳务在本会计期间已全部或部分提供，即应在期末将预收款项全部或部分结转为营业收入。

（3）对于本期已经发生，但尚未支付的费用，如应付职工薪酬、应付利息等，要登记入账，一方面形成负债，一方面作为本期费用处理。

（4）对于本期应收而尚未收到的收益，如应收房租、应收利息等，符合收入确认标准的，应在期末计入本期收入。

五、对账

实际工作中由于各种主、客观的原因，可能会造成账簿记录的错记、漏记或是重记。对账的目的就在于及时发现和纠正可能存在的错误。主要内容包括账证核对、账实核对、账账核对。账账核对中需要编制试算平衡表，包括全部总分类账户借、贷方本期发生额和余额的平衡试算，总分类账账户与所属明细分类账账户本期发生额和余额的平衡试算。

六、结账

在本期所有的经济业务全部登记入账的基础上，期末汇总所有分类账户的本期发生额和期末余额，为编制会计报表提供资料。

七、编制会计报表

主要包括资产负债表、利润表、现金流量表的编制。

第二节　账务处理程序

从会计循环过程可以看出会计凭证、会计账簿、会计报表是组织会计核算的工具，并且它们之间不是彼此孤立的，而是以一定的形式结合，共同构成完整的会计工作体系。会计账务处理程序指会计凭证、会计账簿和会计报表的结合方式和方法。所以，它们之间结合的方式的不同就会形成各种不同的账务处理程序。不同的账务处理程序有自己的优、缺点，所以适用的范围也不同。企业要根据自身组织规模和业务特点等情况选择最适合自己的账务处理程序。最常见的主要有：记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、日记总账账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序和通用日记账账务处理程序。

其中记账凭证账务处理程序是最基本的一种账务处理程序，其他各种账务处理程序都是在这种处理程序的基础上，根据经济、管理的需要发展而成的。科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序是比较重要的账务处理程序，各种账务处理程序的核心不同在于登记总分类账的依据不同。下面就对这三种账务处理程序做详细介绍。

一、记账凭证账务处理程序

在采用这种账务处理程序时，记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种形式，也可以采用通用记账凭证形式。设置三栏式现金日记账和银行存款日记账：总账采取三栏式并按一级账户设置，明细账则根据企业经营管理需要选择三栏式、多栏式、数量金额式等。

（一）记账凭证账务处理程序的基本步骤

（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；

（2）根据记账凭证（收款凭证、付款凭证）登记现金日记账和银行存款日记账；

（3）根据记账凭证及所附的原始凭证（或原始凭证汇总表）登记各种明细分类账；

（4）根据记账凭证登记总分类账；

（5）会计期末，现金日记账、银行存款日记账以及各明细分类账应当和总分类账核对；

（6）根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

记账凭证账务处理程序如图5－1所示。

图5－1　记账凭证账务处理程序

注：表示填制、登记及编表。
表示核对。

（二）记账凭证账务处理程序的优、缺点及适用范围

（1）优点：由于直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，所以在总分类账中能够详细地反映经济业务的发生情况，账户的对应关系明确，便于对账。

（2）缺点：总分类账要逐笔登记，登记总账工作量大，也不符合总分类账总括反映的特点。

（3）适用范围：一般适用于规模不大、经济业务较少的企业。

二、科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序的主要特点是：先根据记账凭证定期编制科目汇总表（见表5－1），然后再根据科目汇总表登记总分类账。

表5－1　科目汇总表

这种账务处理程序的记账凭证、会计账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同，增加了科目汇总表的编制。其编制方法为：根据一定时期的所有记账凭证，按照相同会计科目归类，定期（例如按旬）汇总每一个账户的借方发生额和贷方发生额，并将其填列在科目汇总表的相应栏内。根据科目汇总表登记总分类账时，只要将表中各科目的借方发生额和贷方发生额记入相应总分类账户的借方或贷方即可。

（一）科目汇总表账务处理程序的基本步骤

（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；

（2）根据记账凭证（收款凭证、付款凭证）登记现金日记账和银行存款日记账；

（3）根据记账凭证及所附的原始凭证（或原始凭证汇总表）登记各种明细分类账；

（4）根据记账凭证定期按每一科目的借方和贷方发生额汇总，编制科目汇总表；

（5）根据科目汇总表登记总分类账；

（6）会计期末，现金日记账和银行存款日记账以及明细分类账的期末余额分别与相应的总分类账的账户余额相核对；

（7）根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

科目汇总表账务处理程序如图5－2所示。

（二）科目汇总表账务处理程序的优、缺点及适用范围

（1）优点：通过编制科目汇总表不仅可以简化登记总分类账的工作量，而且还可以起到入账前的试算平衡作用，能发现汇总和记账过程中的错误，从而保证记账工作的质量。

（2）缺点：总分类账和科目汇总表都不能反映账户的对应关系，不利于对经济业务进行分析。

（3）适用范围：一般是经济业务比较多的大、中型企业采用。

图5－2　科目汇总表账务处理程序

注：表示填制、登记及编表。
表示核对。

三、汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序的主要特点是：先根据记账凭证编制汇总记账凭证，包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。

（一）各种汇总记账凭证的编制

1．汇总收款凭证

按照现金和银行存款科目的借方分别设置，并根据“现金收款凭证”和“银行存款收款凭证”，定期按贷方科目归类汇总。其格式如表5－2所示。

表5－2　汇总收款凭证

2．汇总付款凭证

按照现金和银行存款科目的贷方分别设置，并根据“现金付款凭证”和“银行存款付款凭证”，定期按借方科目归类汇总。其格式如表5－3所示。

表5－3　汇总付款凭证

3．汇总转账凭证

应当按照转账凭证中每一贷方科目分别设置，并根据转账凭证按借方科目归类汇总。在汇总记账凭证账务处理程序下，为了便于编制汇总转账凭证，所有转账凭证中必须是一贷一借或一贷多借的会计分录，不应有一借多贷的会计分录。其格式如表5－4所示。

表5－4　汇总转账凭证

（二）汇总记账凭证账务处理程序的基本步骤

（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证）；

（2）根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；

（3）根据记账凭证及所附的原始凭证（或原始凭证汇总表）登记各种明细分类账；

（4）根据记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）定期按对应账户编制汇总付款凭证、汇总收款凭证和汇总转账凭证；

（5）根据定期编制的汇总记账凭证登记总分类账；

（6）会计期末，现金日记账和银行存款日记账以及明细分类账的期末余额分别与相应的总分类账的账户余额相核对；

（7）根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

汇总记账凭证账务处理程序如图5－3所示。

（三）汇总记账凭证账务处理程序的优、缺点及适用范围

（1）优点：①月终一次登记总分类账，简化了总分类账的登记工作；②能反映出账户的对应关系，便于对经济业务处理进行分析和检查。

（2）缺点：定期集中汇总记账凭证的工作量大，按贷方科目汇总，而不是按经济业务的性质汇总，不利于日常核算的合理分工。

（3）适用范围：适用于经营规模较大、经济业务较多的企业。

图5－3　汇总记账凭证账务处理程序

注：表示填制、登记及编表。
表示核对。

第三节　会计循环和账务处理程序案例

为了便于读者更好地掌握会计循环的处理流程和账务处理程序在会计循环中的运用，我们以某企业2006年10月份的全部经济业务为例进行说明（本例采用科目汇总表账务处理程序）。

［例1］某企业2006年10月份发生下列经济业务（假设该企业为一般纳税人，适用增值税税率为17%）：

（1）1日，收到新浦公司投入资金20000元，款项已经存入银行。

（2）1日，用转账方式支付本季度行政管理部门房屋租金2100元。

（3）1日，向银行取得短期借款30000元，期限为6个月，年利率为8%，款项已经存入银行。

（4）2日，东方厂汇来所欠货款20000元，银行已收。

（5）4日，向恒运公司采购A材料一批，价款总计30000元，进项税额为5100元，材料已验收入库，款项未付。

（6）5日，车间领用A材料30000元，其中用于生产甲产品的材料为20000元，其余均为被乙产品耗用。

（7）6日，厂部管理人员王波出差回来，报销差旅费400元，退回余款100元。

（8）6日，用银行存款购进一台价值为20000元的新设备。

（9）8日，销售一批甲产品给世嘉公司，货款为50000元，销项税额为8500元，款项未收。

（10）9日，收到诚信公司运来的B材料，价格为10000元，进项税额为1700元，款项上月已经支付，材料已经验收入库。

（11）10日，销售一批乙产品给云天公司，货款为20000元，销项税额为3400元，款项通过转账方式已经支付。

（12）10日，车间领用A材料1000元，用于车间的一般性消耗。

（13）12日，行政管理部门领用B材料1000元。

（14）13日，预收置信公司购买乙产品的货款18000元，存入银行。

（15）14日，从银行提取现金10000元，备发工资。

（16）15日，现金发放工资总计10000元。

（17）16日，以银行存款支付所欠恒运公司的购货款35100元。

（18）17日，销售一批乙产品给明德公司，货款15000元，销项税额为2550元，款项尚未收到。

（19）18日，以银行存款支付行政管理部门办公费1200元。

（20）19日，从银行提取现金900元备用。

（21）19日，用现金预付张小刚出差费用500元。

（22）20日，从吉祥公司购进A材料一批，货款为9000元，进项税额为1530元，共计10530元，款项暂未付。材料已经验收入库。

（23）22日，销售一批甲产品给成华公司，货款为18000元，销项税额为3060元，款项未收。

（24）24日，销售一批乙产品给置信公司，货款为12000元，销项税额为2040元，款项通过转账方式已经收到。

（25）26日，车间领用B材料，其中用于生产甲产品的材料为5000元，用于生产乙产品的材料为3000元，共计8000元。

（26）27日，用银行存款支付产品展览费和广告费共3000元。

（27）28日，世嘉公司所欠货款58500元已经通过转账方式收到。

（28）29日，用银行存款支付水电费5000元，其中甲产品应负担2500元，乙产品应负担1500元，生产车间负担300元，管理部门负担700元。

（29）31日，分配本月应付职工薪酬22000元，其中甲产品工人薪酬11500元，乙产品工人薪酬7500元，车间管理人员薪酬1000元，管理人员薪酬2000元。

（30）31日，按工资总额的14%计提职工福利费共计3080元，甲产品负担1610元，乙产品负担1150元，生产车间负担140元，管理部门负担180元。

（31）31日，计提本月固定资产折旧6000元，其中车间用固定资产应提折旧4800元，管理部门用固定资产应提折旧1200元。

（32）31日，摊销应由本月负担的管理部门房租700元。

（33）31日，预提应由本月负担的短期借款利息200元。

（34）31日，分配结转本月发生的制造费用7240元，其中应由甲产品负担4344元，乙产品负担2896元。

（35）31日，结转本月完工产品成本共计47340元，其中甲完工产品成本为29972．4元，乙完工产品成本为17367．6元。

（36）31日，结转本月销售产品成本57500元，其中已销甲产品成本34000元，乙产品成本23500元。

（37）31日，计算本月应交营业税1180元。

（38）31日，计算本月应交所得税15094．2元。

（39）31日，结转本月损益。将本月实现的营业收入115000元转入“本年利润”贷方，主营业务成本57500元、主营业务税费及附加1180元、管理费用7380元、财务费用200元、销售费用3000元、所得税15094．2元转入“本年利润”借方。

（40）计提盈余公积3064．58元。

（41）本月应付股利7000元。

该公司月初的有关账户余额如下：

续表

其中应收账款20000元均为东方厂所欠货款，预付账款24000元均为支付给诚信公司的货款，原材料中A材料金额为18000元，B材料金额为12000元，库存商品中甲产品为29000元，乙产品为11000元，其他应收款均为王波所欠，应付账款中欠吉祥公司17000元，欠恒运公司10000元。生产成本中甲产品成本为5000元，乙产品成本为3000元。

要求：运用科目汇总表账务处理程序完成会计循环。

（1）根据经济业务的有关原始凭证编制记账凭证如下：

续表

续表

续表

续表

续表

（2）根据记账凭证（即收款凭证和付款凭证）登记库存现金和银行存款日记账：

库存现金日记账

银行存款日记账

续表

（3）根据记账凭证填制各种明细分类账：

生产成本——甲产品明细账

续表

生产成本——乙产品明细分类账

制造费用明细分类账

续表

库存商品——甲产品明细分类账

库存商品——乙产品明细分类账

原材料——A材料明细分类账

续表

原材料——B材料明细分类账

应收账款——东方厂明细分类账

应收账款——世嘉公司明细分类账

续表

应收账款——明德公司明细分类账

应收账款——成华公司明细分类账

其他应收款——王波明细分类账

其他应收款——张小刚明细分类账

预付账款——诚信公司明细分类账

固定资产明细分类账

累计折旧明细分类账

短期借款明细分类账

应付账款——恒运公司明细分类账

应付账款——吉祥公司明细分类账

预收账款——置信公司明细分类账

应付职工薪酬明细分类账

应付利息明细分类账

实收资本明细分类账

主营业务收入明细分类账

续表

主营业务成本明细分类账

销售费用明细分类账

管理费用明细分类账

财务费用明细分类账

所得税费用明细分类账

续表

应交税费——应交增值税明细分类账

应交税费——应交所得税明细分类账

应交税费——应交营业税明细分类账

营业税金及附加明细分类账

应付股利明细分类账

本年利润明细分类账

续表

利润分配明细分类账

盈余公积明细分类账

（4）根据记账凭证编制科目汇总表（考虑到案例的简便性，按月编制）如下：

科目汇总表

续表

续表

（5）根据科目汇总表登记总账（仅以登记库存现金和银行存款总分类账为示范，其他总分类账的登记本书略）：

库存现金总分类账

银行存款总分类账

（6）对账和结账工作（对账工作可以参照科目汇总表，结账步骤则参照以上给出的全部明细分类账）。

（7）根据总分类账和明细分类账相关数据编制会计报表如下：

资产负债表

续表

利润表

第四节　会计综合实验

根据下面提供的企业基本情况介绍和发生的经济业务，学习实践企业全部的会计处理过程，包括从获得或编制原始凭证开始到最后编制会计报表（可选择学过的任何账务处理程序处理）。

（一）企业基本情况

名称：（成都）华星床具厂（企业为一般纳税人）

开户银行：中国建设银行天府支行

账号：3078010154679

纳税人登记号：453809076243117

主要产品：学生双层床

经营地址：桂花路13号

法定代表人：王永

会计主管：程红

会计：（学生本人）

出纳：张巧

存货收发负责人：程兵

仓库保管员：赵迅

生产流程：一个加工车间负责切割─→冲压─→折弯─→喷漆─→塑型全部工序。

企业会计规范：遵循《企业会计准则》相关规定，由厂部统一核算。存货采用实际成本计价，发出存货成本采用先进先出法。成本核算采用品种法。

（二）有关账户期初余额

续表

原材料及库存商品明细账期初余额如下：

（三）有关经济业务

华星床具厂2006年12月份的经济业务如下：

（1）1日，向省师范大学销售学生双层床2000张，500元／张，销项税额为170000元，款项共计1170000元，已存入银行。

（2）1日，车间领用钢材40吨用于生产产品，共计105000元。

（3）1日，向银行借入3个月的短期借款150000元，年利率8%，到期一次还本付息。

（4）2日，向重庆钢铁厂购买1．33mm钢材80吨，单价2700元／吨，运输费用10000元，货款及税费已通过银行支付，材料已经验收入库。

（5）3日，从银行提取现金105000元用于发放工资，当日予以发放。

（6）4日，上缴11月税金：增值税10500元，城市维护建设税735元，教育费附加315元，以银行存款支付。

（7）7日，购入螺钉、螺帽共计30000元，价税合计35100元，以银行存款付讫。

（8）8日，新购入一台钢材切割机，规格AYU—Q型，价款80000元，增值税额为13600元，运输费用2000元，均以银行存款支付。

（9）9日，厂部购买一批办公用品300元，以现金付讫。

（10）10日，预付明年的企业财产保险费12000元，以银行存款支付。

（11）11日，万科公司向华星床具床投入资本100000元，已经存入银行。

（12）13日，向成都科技大学销售双层床400张，500元／张，价税共计234000元，款项暂未付。

（13）16日，支付广而告之广告公司的产品广告费8000元。

（14）18日，车间领用油漆100公斤和稀释剂20公斤，用于喷漆。

（15）20日，支付给红牌楼酒店50000元业务招待费。

（16）21日，向成都财政经贸学校销售双层床550张，单价500元，价税总额共计321750元，已存入银行。

（17）21日，车间领用螺钉、螺帽80公斤，用于制造双层床。

（18）27日，转账支付电费共计2808元，含增值税408元，其中厂部用电1000元，车间用电1400元。

（19）31日，分配本月工资费用：厂部人员工资60000元，车间生产人员工资52000元，车间管理人员工资20000元。

（20）31日，计提本月固定资产折旧：厂部用固定资产折旧3000元，车间用固定资产折旧15000元。

（21）31日，按本月工资总额的14%计提福利费。

（22）31日，由于本月只生产一种产品，制造费用可以直接全部计入生产成本。

（23）31日，本月产品全部完工，540张双层床完工入库。

（24）31日，预提本月利息费用1000元。

（25）31日，摊销本月应负担的企业财产保险费750元。

（26）31日，结转本月销售产品成本。

（27）31日，计算本月应交的城市维护建设税及教育费附加。

（28）31日，计算本月应交所得税。

（29）31日，按净利润的10%提取盈余公积。

（30）31日，结转本年利润到“利润分配——未分配利润”。

（31）31日，结转利润分配到“利润分配——未分配利润”。

附相关原始凭证如下：

中国建设银行　进账单

领　料　单

建设银行（短期贷款）借款凭证（回单）

收　料　单

工资结算单

四川省税务局

四川省税务局

四川省税务局

收　料　单

固定资产交接单

中国太平洋保险公司成都分公司保险费专用发票

中国建设银行　进账单

领　料　单

中国建设银行　进账单

领　料　单

工资结算汇总表

福利费分配表

固定资产折旧计算表

预付保险费摊销表

完工产品成本计算单

出库单

出库单

出库单

主营业务成本汇总计算表

城建税及教育费附加草算表

试算平衡表

续表

所得税全年汇算表

收入、成本、费用资料表

本年利润结转资料表

利润分配草算表

利润分配结转资料表

利润表

续表

利润分配表

资产负债表（正表）

续表