应付票据的含义是什么

第二章　负债核算流程

1．负债的含义是什么？具有哪些特征？负债一般有哪些分类？

答：（1）负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（2）负债的主要特征

①负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

②负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

（3）负债的分类

负债按其流动性可分为流动负债与非流动负债（或长期负债）两类，如图2-1所示。负债是会计要素中最基本的内容，对负债各项目的核算有着非常重要的意义。

图2-1　负债的分类

2．对流动负债如何确认与分类？

答：（1）流动负债的确认

流动负债的确认，如图2-2所示。

图2-2　流动负债的确认

（2）流动负债的分类

流动负债的分类，如图2-3所示。

图2-3　流动负债的分类

3．短期借款的含义是什么？其利息结算方式是怎样的？短期借款的会计核算流程一般有哪些？

答：（1）短期借款

短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种款项。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。

（2）短期借款的核算内容

短期借款的核算内容，如图2-4所示。

图2-4　短期借款的核算内容

（3）短期借款的利息结算方式

短期借款的利息结算方式，如图2-5所示。

图2-5　短期借款的利息结算方式

如果企业的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付且数额不大的，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，应采用预提的办法，先按月预提，计入当期损益，到期再进行支付。

（4）短期借款的会计核算流程

短期借款的会计核算流程，如图2-6所示。

［例2-1］甲公司于2009年1月1日向银行借入80万元，期限9个月，年利率4.5%，该借款的利息按季支付，本金到期归还。有关会计处理为：

①1月1日借入款项时：

图2-6　短期借款会计核算流程

图示说明：

①取得短期借款；

②计提借款利息；

③归还短期借款。

②1月末预提当月利息（800000×4.5%/12）时：

2月末预提当月利息的处理相同。

③3月末支付本季度应付利息时：

第二季度、第三季度的账务处理同上。

④10月1日偿还借款本金时：

会计核算流程，如图2-7所示。

图2-7　会计核算流程

4．应付票据的含义是什么？应付票据的种类有哪些？其会计核算流程一般有哪些？

答：（1）应付票据

应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。

应付票据与应付账款不同，虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。

（2）应付票据的种类

应付票据的种类，如图2-8所示。

图2-8　应付票据的种类

（3）不带息应付票据的会计核算流程

不带息应付票据的会计核算流程，如图2-9所示。

图2-9　不带息应付票据会计核算流程

图示说明：

①购进存货，开出商业汇票；

②开出商业汇票，偿还前欠货款；

③以银行存款支付票据到期款；

④对到期无法支付的商业承兑汇票款转作应付账款。

（4）带息应付票据的会计核算流程

带息应付票据的会计核算流程，如图2-10所示。

图2-10　带息应付票据会计核算流程

图示说明：

①购进存货，开出商业汇票；

②偿还期内的会计期末，预提本期应付利息；

③到期偿付票据本息；

④到期无力偿付的商业承兑汇票转入应付账款。

［例2-2］某公司是增值税的一般纳税人，2008年2月1日开出一张面值为351000元、期限为3个月的不带息商业汇票，用以采购一批原材料，材料已经验收入库，材料采用实际成本法进行核算。收到的增值税专用发票上注明的材料价款为300000元，增值税额为51000元。该公司作如下会计处理：

①2008年2月1日购入商品时：

②2008年5月1日票据到期付款时：

③票据到期无力付款时：

如为商业承兑汇票：

如为银行承兑汇票：

会计核算流程，如图2-11所示。

图2-11　会计核算流程

5．应付账款的含义是什么？其入账价值如何取得？应付账款的会计核算流程一般有哪些？

答：（1）应付账款

应付账款是在商品交易中因购买材料、商品或接受劳务供应而发生的债务，主要是由于企业取得资产的时间与结算付款的时间不一致而产生的。

（2）应付账款入账价值的确定

应付账款入账价值的确定，如图2-12所示。

图2-12　应付账款入账价值的确定

（3）应付账款的会计核算流程

1）通常情况下应付账款会计核算流程，如图2-13所示。

图2-13　通常情况下应付账款会计核算流程

图示说明：

①购进存货货款暂欠；

②到期无法支付的应付票据转作应付账款；

③以银行存款支付应付账款；

④开出承兑商业汇票，偿付应付账款。

2）附有现金折扣情况下应付账款会计核算流程，如图2-14所示。

图2-14　附有现金折扣情况下应付账款会计核算流程

图示说明：

①购货货款暂欠；

②在规定的折扣期内付款；

③未能在规定的折扣期内付款。

［例2-3］甲公司于8月1日购入商品一批，价款600000元，增值税率17%，商品当日入库；付款条件为2/10、1/30、n/60。

本例中，分别采用总价法、净价法计算的应付账款的有关金额，如表2-1所示。

表2-1　总价法、净价法计算表　单位：元

6．什么是应付职工薪酬？如何确认与计量？其会计核算流程一般有哪些？

答：（1）应付职工薪酬

应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬及其他相关支出（包括职工在职期间及离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬），如图2-15所示。

图2-15　应付职工薪酬的内容

（2）应付职工薪酬的确认和计量

1）应付职工薪酬的确认，如图2-16所示。

图2-16　应付职工薪酬的确认

2）应付职工薪酬的计量，如图2-17所示。

图2-17　应付职工薪酬的计量

（3）应付职工薪酬的会计核算流程

应付职工薪酬的会计核算流程，如图2-18所示。

图2-18　应付职工薪酬的会计核算流程

图示说明：

①分配职工薪酬费用；

②发放货币性和非货币性职工薪酬。

［例2-4］甲公司发生工资薪酬情况为：基本生产车间生产甲产品发生工资薪酬费用为40000元，车间管理人员职工薪酬费用10000元，为试制专利产品发生职工薪酬费用30000元，行政管理部门人员职工薪酬费用20000元。

①费用分配处理为：

甲公司按照工资薪酬的10%缴存住房公积金，具体为：基本生产车间生产甲产品发生住房公积金费用4000元，车间管理人员住房公积金费用1000元，为试制专利产品发生住房公积金费用3000元，行政管理部门人员住房公积金费用2000元。

②费用分配处理为：

③缴存时，代扣应由职工承担的10%，会计处理为：

会计核算流程如图2-19所示。

图2-19　会计核算流程

7．应交税费包括哪些种类？其会计核算流程一般有哪些？

答：（1）应交税费

应交税费是指企业根据一定时期取得的营业收入和实现的利润，按规定向国家交纳的税金和各项费用（如教育附加费）。

（2）应交税费的主要种类

应交税费的主要种类，如图2-20所示。

图2-20　应交税费的主要种类

（3）应交增值税

增值税是对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。它是我国流转税中的一个主要税种。

1）增值税纳税人及应纳税额的计算，如图2-21所示。

图2-21　增值税纳税人及应纳税额的计算

2）账户设置。

A．应交增值税明细账，如表2-2所示。

表2-2　应交增值税明细账

B．未交增值税明细账，如表2-3所示。

表2-3　未交增值税明细账

3）一般纳税人应交增值税的会计核算流程，如图2-22所示。

图2-22　一般纳税人应交增值税的会计核算流程

图示说明：

①购进存货的进项税额；

②销售存货的销项税额；

③视同销售的销项税额；

④应税货物发生损失转出的进项税额；

⑤当月缴纳当月应交的增值税额；

⑥月末转出当月未交增值税额；

⑦月末转出当月多交增值税额。

4）小规模纳税人应交增值税的会计核算流程，如图2-23所示。

图2-23　小规模纳税人应交增值税的会计核算流程

图示说明：

①购进存货，将进项税额计入存货成本；

②销售存货，按不含税价款向购货人收取增值税；

③按规定上缴增值税。

（4）应交营业税

我国现行税法规定，金融保险业、服务业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业和娱乐业，缴纳营业税；企业转让无形资产、销售不动产也应缴纳营业税。

营业税属于价内税，按照营业额（提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产而向对方收取的全部价款）及规定的税率计算。公式如下：

应交营业税＝营业额×税率

应交营业税的会计核算流程，如图2-24所示。

图2-24　应交营业税的会计核算流程

图示说明：

①提供应税劳务缴纳的营业税计入“营业税金及附加”账户；

②转让无形资产缴纳的营业税计入“其他业务成本”账户；

③出售不动产缴纳的营业税计入“固定资产清理”账户；

④定期上缴营业税。

（5）应交消费税

消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、饮料、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。消费税并非在应税消费品的所有环节征收，只在其生产、委托加工或进口环节实行单环节征税。除金银首饰外，批发及零售环节不征消费税。

消费税的计算有从价定率、从量定额两种方法。公式如下：

从价定率下的应纳消费税额＝销售额×税率

从量定额下的应纳消费税额＝销售数量×单位税额

应交消费税的会计核算流程，如图2-25所示。

图2-25　应交消费税的会计核算流程

图示说明：

①生产应税消费品的应交消费税计入“营业税金及附加”账户；

②委托加工应税消费品收回后直接对外销售的，加工环节缴纳的消费税，计入委托加工物资的成本；

③委托加工应税消费品收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节缴纳的消费税，可予抵扣；

④按规定上缴消费税。

8．非流动负债的分类有哪些？对其如何计量？

答：（1）非流动负债的分类

非流动负债的分类，如图2-26所示。

图2-26　非流动负债的分类

（2）非流动负债的计量

非流动负债的计量，如图2-27所示。

图2-27　非流动负债的计量

9．长期借款的含义是什么？有哪些分类？其会计核算流程一般有哪些？

答：（1）长期借款

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。

（2）长期借款的分类

长期借款的分类，如图2-28所示。

图2-28　长期借款的分类

（3）长期借款的核算内容

长期借款的核算内容，如图2-29所示。

图2-29　长期借款的核算内容

（4）长期借款会计核算流程

长期借款会计核算流程，如图2-30所示。

图2-30　长期借款会计核算流程

图示说明：

①取得长期借款；

②计提借款利息；

③归还长期借款。

［例2-5］分期付息一次还本，且借款净额等于名义借款本金。

某企业向银行借款，借款合同规定：一次性借款本金30万元；年利率6%；借款期限自2009年1月1日起至2011年12月31日止，共3年；每年末付息，到期一次还本。没有补偿性余额。如表2-4所示。

通过内插法，计算出实际利率r＝6%。

表2-4　长期借款利息调整表

①2009年1月1日：

②2009年末计息调整：

③2010年末计息调整（略）。

④2011年末：

每年末支付应付利息18000元的会计分录省略。

以上会计分录中，借记“财务费用”等表示根据新借款费用准则，借款费用中费用化的部分计入“财务费用”，借款费用中资本化的部分计入“在建工程”、“研发支出”或“制造费用”等。以下会计分录中借记“财务费用”等的含义均与此相同。

会计核算流程，如图2-31所示。

图2-31　会计核算流程

［例2-6］分期付息一次还本，且借款净额小于名义借款本金。

承［例2-5］。假设借款合同规定，补偿性余额为借款本金的20%。其他资料不变，如表2-5所示。

借款净额＝300000×（1-20%）＝240000（元）

通过内插法，计算出实际利率r＝7.5%。

表2-5　长期借款利息调整表

①2009年1月1日：

②2009年末计息调整：

③2010年末计息调整（略）。

④2011年末：

其会计核算流程如图2-31所示。

［例2-7］到期一次还本付息，且借款净额等于名义借款本金。

承［例2-5］。假设借款合同规定，还款方式为到期一次还本付息。其他资料不变，如表2-6所示。

到期一次偿还本息金额＝300000×（1＋6%×3）＝354000（元）

通过内插法，计算出实际利率r＝5.71%。

表2-6　长期借款利息调整表

注：　*＝354000-335238.12

①2009年1月1日：

②2009年末计息调整：

③2010年末计息调整：

④2011年末：

会计核算流程，如图2-32所示。

图2-32　会计核算流程

［例2-8］到期一次还本付息，且借款净额小于名义借款本金。

承［例2-5］。假设借款合同规定，还款方式为到期一次还本付息；补偿性余额为借款本金的20%。其他资料不变，如表2-7所示。

到期还本付息金额＝300000×6%×3＋240000＝294000（元）

通过内插法，计算出实际利率r＝7%。

①2009年1月1日：

②2009年末计息调整：

表2-7　长期借款利息调整表

注：　*＝294000-274776

③2010年末计息调整：

④2011年末：

其会计核算流程如图2-32所示。

［例2-9］分期还本付息，且借款净额等于名义借款本金。

承［例2-5］。假设借款合同规定，还款方式为每年末等额偿还本金并结清利息。其他资料不变，如表2-8所示。

2009年末还本付息金额＝300000×6%＋100000＝118000（元）

2010年末还本付息金额＝200000×6%＋100000＝112000（元）

2011年末还本付息金额＝100000×6%＋100000＝106000（元）

通过内插法，计算出实际利率r＝6%。

表2-8　长期借款利息调整表

①2009年1月1日：

②2009年末：

③2010年末：

④2011年末：

会计核算流程，如图2-33所示。

图2-33　会计核算流程

［例2-10］分期还本付息，借款净额小于名义借款本金。

承［例2-5］。假设借款合同规定，还款方式为每年末等额偿还本金并结清利息；补偿性余额为借款本金的20%。其他资料不变，如表2-9所示。

2009年末还本付息金额＝300000×6%+80000＝98000（元）

2010年末还本付息金额＝200000×6%+80000＝92000（元）

2011年末还本付息金额＝100000×6%+80000＝86000（元）

通过内插法，计算出实际利率r＝7.5%。

表2-9　长期借款利息调整表

①2009年1月1日：

②2009年末：

③2010年末：

④2011年末：

其会计核算流程如图2-33所示。

10．公司债券的含义是什么？包括哪些种类？具有哪些特征？发行情况有哪些？应付债券的会计核算流程一般有哪些？

答：（1）公司债券

公司债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。公司债券是公司债的表现形式，基于公司债券的发行，在债券的持有人和发行人之间形成了以还本付息为内容的债权债务法律关系。因此，公司债券是公司向债券持有人出具的债务凭证。

（2）公司债券的种类

公司债券的种类，如图2-34所示。

图2-34　公司债券的种类

（3）公司债券的特征

公司债券的特征，如图2-35所示。

图2-35　公司债券的特征

（4）公司债券的发行

1）债券的平价、溢价或折价发行，如图2-36所示。

图2-36　公司债券的发行

2）债券实际发行价格的确定，如图2-37所示。

图2-37　债券实际发行价格的确定

3）债券溢价或折价的摊销，如图2-38所示。

图2-38　债券溢价或折价的摊销

（5）应付债券的会计核算流程

1）平价发行债券的会计核算流程，如图2-39所示。

图2-39　平价发行债券的会计核算流程

图示说明：

①发行债券；

②存续期内资本化的债券利息；

③存续期内费用化的债券利息；

④到期偿付本息。

注：*分期付息债券的应付利息直接计入“应付利息”账户（下同）。

2）溢价发行债券的会计核算流程，如图2-40所示。

图2-40　溢价发行债券的会计核算流程

图示说明：

①溢价发行债券；

②存续期内预提债券利息同时分摊溢价；

③到期偿付债券本息。

3）折价发行债券的会计核算流程，如图2-41所示。

图2-41　折价发行债券的会计核算流程

图示说明：

①折价发行债券；

②存续期内预提债券利息同时分摊折价；

③到期偿付债券本息。

11．长期应付款的含义是什么？如何计量？其会计核算流程一般有哪些？

答：（1）长期应付款

长期应付款是指企业发生的除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、应付融资租入固定资产租赁费等。

（2）长期应付款的计量

长期应付款的计量，如图2-42所示。

图2-42　长期应付款的计量

（3）长期应付款的会计核算流程

长期应付款的会计核算流程，如图2-43所示。

图2-43　长期应付款的会计核算流程

图示说明：

①租入固定资产；

②分期支付租金同时分摊未确认融资费用；

③租赁期内计提折旧；

④租赁期满返还固定资产。

12．专项应付款的含义是什么？具有哪些特征？其会计核算流程一般有哪些？

答：（1）专项应付款

专项应付款指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。

（2）专项应付款的特征

专项应付款的特征，如图2-44所示。

图2-44　专项应付款的特征

（3）专项应付款的会计核算流程

专项应付款的会计核算流程，如图2-45所示。

13．预计负债的含义是什么？如何确认与计量？其会计核算流程一般有哪些？

答：（1）预计负债

预计负债是因或有事项可能产生的负债。包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。

图2-45　专项应付款的会计核算流程

图示说明：

①收到专项拨款；

②使用专项拨款进行指定工程项目，完工时按实际成本转账；

③对未形成资产的部分予以核销；

④拨款项目完成后上交结余款。

与或有事项相关的义务同时符合三个条件的，企业应将其确认为负债。

（2）预计负债的确认

预计负债的确认，如图2-46所示。

图2-46　预计负债的确认

（3）预计负债的计量

预计负债的计量，如图2-47所示。

图2-47　预计负债的计量

（4）预计负债的会计核算流程

预计负债的会计核算流程，如图2-48所示。

图2-48　预计负债的会计核算流程

图示说明：

①确认预计负债；

②支付预计负债。

［例2-11］甲公司2008年度发生下列有关或有事项的业务：

（1）甲股份公司未履行合同造成违约被乙公司告上法庭，2008年12月31日法庭还没有作出判决。甲公司在咨询了法律顾问后认为最终判决可能赔偿的金额在1000万～1500万元，另外承担的诉讼费用为50万元。在这场诉讼中，甲公司胜诉的可能性为30%，败诉的可能性为70%，作出资产负债表日的分录。

假设在资产负债表日后（所得税汇算清缴前）甲公司获得更进一步的消息：需要赔偿的金额很可能为1500万元，作出此时的调整分录。

（2）甲公司2008年初为关联单位A公司的2000万元贷款提供50%债务担保，至2008年12月31日，A公司因发生严重财务困难，被银行告上法庭。经过咨询律师后甲公司预计可能承担的赔偿存在以下几种可能：赔偿500万元的可能性为30%，赔偿800万元的可能性为50%，赔偿1000万元的可能性为20%，作出资产负债表日的会计分录。

假设资产负债表日后（所得税汇算清缴前）获得进一步信息：赔偿500万元可能性为50%，赔偿800万元可能性为20%，赔偿1000万元的可能性为30%，作出相应的调整分录。

①资产负债表日应该确定的预计负债＝1250＋50＝1300（万元）：

资产负债表日后应确认的预计负债＝1500＋50＝1550（万元）

所以，应追认250万元的预计负债。会计分录为：

②资产负债表日应确认的预计负债为800万元：

资产负债表日后应确定的预计负债＝500万元。

所以，应减计预计负债300万元。会计分录为：

甲公司预计负债的会计核算流程，如图2-49所示。

图2-49　甲公司预计负债的会计核算流程