其他货币资金和银行存款的区别

第四节　其他货币资金

在企业的经营资金中，有些货币资金如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，因其存放地点和用途都与库存现金和银行存款不同，在会计核算上统称为“其他货币资金”。

为了反映其他货币资金的增减结余情况，企业应设置“其他货币资金”总账账户。借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，余额在借方，表示企业其他货币资金的结存金额。在“其他货币资金”账户下，企业还应按照其他货币资金的不同内容，分设外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、存出投资款等二级明细账户，并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置三级明细账。

(一)外埠存款

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。外埠存款实质上也是一种银行存款，所不同的是存放在外地银行的采购专户中，而非存在本地的开户银行。其核算程序可归纳为三个环节：①汇款开户;②采购付款;③结算余额。现就外埠存款核算的方法举例说明如下：

例17　企业委托当地开户银行汇款35000元给采购地银行开立账户，款已汇出。收到银行汇款回单联，会计分录为：

借：其他货币资金——外埠存款　　35000

　贷：银行存款　　　　35000

收到采购员交来供货单位开来的增值税专用发票，注明价款20000元，增值税额3400元，会计分录为：

借：物资采购　　　　20000

　　应交税金——应交增值税(进项税额)3400

　贷：其他货币资金——外埠存款23400

采购完毕，将多余的外埠存款转回当地开户银行时，根据银行的收账通知，转销“其他货币资金——外埠存款”账户。会计分录为：

借：银行存款　　　　　11600

　贷：其他货币资金——外埠存款　　11600

(二)银行汇票存款

银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。银行汇票是由企业单位或个人将款项交存开户银行，由银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。银行汇票的核算步骤可归纳为三步：①存款取票;②采购付款;③结算余款。现就银行汇票的核算方法举例说明如下：

例18　A企业向银行提交“银行汇票委托书”并将款项20000元交存开户银行，A企业取得汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，编制付款凭证。

借：其他货币资金——银行汇票　　　20000

　贷：银行存款　　　　　　20000

A企业使用银行汇票采购材料支付款项后，取得增值税专用发票注明不含税价款10000元，增值1700元。经核对无误后编制会计分录：

借：物资采购　10000

　　应交税金——应交增值税(进项税额)　　1700

　贷：其他货币资金——银行汇票　　　11700

A企业收到开户行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)，会计分录为：

借：银行存款　　　8300

　贷：其他货币资金——银行汇票　　8300

(三)银行本票存款

银行本票存款是指企业取得银行本票，按照规定存入银行的款项。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票的核算步骤与银行汇票大体相同，也可归纳为三步：①存款取票;②采购付款;③结算余款。现就外埠本票核算的方法举例说明如下：

例19　B企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项40000元交存银行，取得银行本票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款凭证：

借：其他货币资金——银行本票　　　40000

　贷：银行存款　　　40000

B企业使用银行本票采购材料一批，支付货款等款项后，收到一张增值税专用发票，注明价款30000元，增值税额5100元。会计分录为：

借：物资采购　　　30000

　　应交税金——应交增值税(进项税额)　　5100

　贷：其他货币资金——银行本票　　　35100

多余款项退回，会计分录为：

借：银行存款　　　4900

　贷：其他货币资金——银行本票　　　　4900

如企业因本票超过付款期等原因而要求银行退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行收回本票时盖章退回的进账单第一联，

借：银行存款　　40000

　贷：其他货币资金——银行本票　　　　40000

(四)信用卡存款

信用卡存款是企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项，属于银行卡的一种。信用卡存款的核算程序可归纳为三步：①存款取卡;②以卡购物;③存续资金。

例20　某企业向银行申请领用信用卡，存入保证金50000元，根据银行盖章退回的进账单第一联，编制付款凭证。会计分录为：

借：其他货币资金——信用卡　　50000

　贷：银行存款　　　50000

该企业一次信用卡购置了1台办公设备，无需安装。取得发票上注明价税合计金额为45000元。会计分录为：

借：固定资产　　　45000

　贷：其他货币资金——信用卡　　　45000

该企业又开出一张20000元的支票往信用卡上存续资金，会计分录为：

借：其他货币资金——信用卡　　　20000

　贷：银行存款　　　20000

(五)信用证保证金存款

信用证保证金存款，是指企业取得信用证按规定存入银行的保证金。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。信用证是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，并明确规定该信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。

当企业向银行申请开出信用证用于支付供货单位购货款项，并存入保证金时，根据开户银行盖章退回的“信用证委托书”汇单，编制会计分录：

借：其他货币资金——信用证存款

　贷：银行存款

企业收到供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，经核对无误后进行会计处理：

借：在途物资应交税金——应交增值税(进项税额)

　贷：其他货币资金——信用证存款

如果企业收到未用完的信用证存款余额，应编制会计分录：

借：银行存款

　贷：其他货币资金——信用证存款

(六)存出投资款

存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。

企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目;购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。