对外投资的期末计价

第六节　对外投资的期末计价

为了真实、客观、稳健地反映企业各项资产所处的状况，企业在会计期末对企业的资产进行检查。对外投资作为能给企业带来经济利益的资产，企业对其带来经济利益的能力要重新进行评估。企业对短期投资和长期投资的期末计价，要分别进行核算。

一、短期投资期末计价的核算

我国投资准则要求对短期投资的期末计价按照成本与市价孰低计价。短期投资的成本是指短期投资的账面余额。

(一)科目设置

通过设置“短期投资跌价准备”来核算，期末计提短期投资跌价准备，在资产负债表中作为短期投资的备抵。短期投资的账面价值就等于其账面余额减去短期投资跌价准备。该备抵科目的对方科目为“投资收益——短期投资跌价准备”。

(二)计提短期投资跌价准备的会计核算

短期投资跌价准备是根据短期投资的成本与市价进行比较，较低者作为短期投资的账面价值，当市价低于成本时就要计提短期投资跌价准备。市价，是指短期投资在市场上的交易价格，也是企业此时出售时可以收回的价格。企业一般参照期末证券市场上的收盘价格作为市价。当期应该计提的短期投资跌价准备计算公式为：当期应该计提的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额－“短期投资跌价准备”科目的贷方余额

如果按上述公式计算的“当期应该计提的短期投资跌价准备”为负，则应该冲减已经计提的短期投资跌价准备，借记“短期投资跌价准备”。

采用成本与市价孰低计价时，企业可以根据自身的实际情况，分别采用按投资总体、投资类别计提，如果某单项短期投资所占的比重较大(一般是在10%以上)，则该项投资按单独核算，计提跌价损失准备。

例19　兴荣公司2003年12月31日短期投资成本与市价金额如表5－1。

表5－1

假设公司短期投资跌价准备科目期末无余额。

(1)如果采用按总体计提，则会计处理分录为：

借：投资收益——短期投资跌价准备　　　17350

　贷：短期投资跌价准备　　　　　17350

(2)如果按短期投资的类别计提，则会计处理分录为：

借：投资收益——短期投资跌价准备　　17350

　贷：短期投资跌价准备——股票　　　　15850

　　　　　　　　　　　——债券　　　　1500

(3)如果按单项计提，则会计处理的分录为：

借：投资收益——短期投资跌价准备　　82400

贷：短期投资跌价准备——股票B　　14200

　　　　　　　　　　——股票D　　　　　　3200

　　　　　　　　　　——F企业债券　　　65000

二、长期投资的期末计价的核算

按照投资的要求，企业应该对长期的对外投资的账面价值定期、逐项地进行检查，至少在每个会计年度的期末要进行一次。当发现企业的长期投资期末的可回收金额低于账面价值时，应当计提减值准备，重新对该投资进行计价。可回收金额选取该项投资的出售净价与企业持有该项投资预计的未来现金流量的现值之中的较高者。

(一)科目设置

通过设置“长期投资减值准备”来核算企业计提的长期投资减值准备，该科目是“长期债权投资”和“长期股权投资”的备抵科目。当长期投资发生减值时，贷记“长期投资减值准备”，当以前已经确认的长期投资损失的价值得到恢复，而转回时，借记“长期投资减值准备”。对方科目为“投资收益——长期投资减值准备”。“长期投资减值准备”科目的期末贷方余额反映的是累计计提的长期投资减值准备。

(二)计提长期投资减值准备的会计核算

长期投资的减值存在两种情况，一是暂时性的减值，另一种是永久性的减值。由于被投资企业暂时的财务状况，或市价变化引起的减值属于暂时性减值，暂时性减值可能在未来得到恢复，而由于某些原因例如自然灾害，被投资企业的经营状况发生重大变化，引起的预计未来不可能再得到恢复的减值属于永久性减值。我国的制度规定，无论是暂时性的减值，还是永久性的减值，均直接计入当期损益。但是对于暂时性的减值，当投资的价值得以恢复时，可以在已经确认的投资减值数额内予以转回。

例20　2002年1月1日，发达公司对子龙实业公司的长期股票投资，发达公司对该项投资以成本法核算。2002年12月31日，该项投资的账面价值为375000元，由于子龙公司的股票价格下跌，按市价计算其可回收金额为359000元。

根据上述资料，发达公司对该项投资计提长期投资减值准备的会计处理分录为：

借：投资收益——长期投资减值准备　　　16000

　贷：长期投资减值准备　　　16000

例21　例2中所述的子龙公司的股票，在2003年有所回升，2003年12月31日，发达公司所持有的该公司的股票价值上升到365000元。

发达公司对该项投资应作的会计处理分录为：

借：长期投资减值准备　　6000

　贷：投资收益——长期投资减值准备　　6000

例22　假如2004年子龙公司的经营形势大好，其股票价格大幅上涨，发达公司所持有的子龙公司的股票，在2004年12月31日，按市价计算达到386000元。

可以冲减的长期投资减值准备金额为：16000－6000= 10000(元)

则发达公司对该情况所作的会计处理的分录为：

借：长期投资减值准备　　10000

　贷：投资收益——长期投资减值准备　　10000

三、投资的划转

当企业改变所持有的短期投资的投资目的，企业可以将所持有的短期投资在会计期末划转为长期投资，在划转时，要求按照成本与市价孰低进行划转的核算。

计划处置的长期投资不调整至短期投资，其会计处理按照企业的长期投资的处置方法核算。1年内到期的长期债券，只在资产负债表中单独列示，不划转为短期投资。