第四节 固定资产的减少
在生产经营活动中，企业拥有的固定资产会因各种方式的处置与清查而减少。企业处置固定资产的事项主要有：对那些不适用或不需用的固定资产的出售转让;对那些使用寿命终止需要报废、被新技术淘汰提前报废、遭受自然灾害等非常损失发生毁损的固定资产的清理;以固定资产进行的投资、捐赠、抵债、调拨等退出企业;此外，还有清查出固定资产的盘亏而减少。
企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”账户进行核算。而固定资产的盘亏应在“待处理财产损溢”账户核算。
一、投资转出的固定资产
投资转出的固定资产，按转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”账户，按投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”账户，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按投出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”账户，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等账户。
二、捐赠转出的固定资产
捐赠转出的固定资产，应按固定资产净值，借记“固定资产清理”账户，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”账户;按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”账户;按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户;贷记“固定资产”账户;按捐赠转出的固定资产应交的相关税费，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”等账户;按“固定资产清理”账户的余额，借记“营业外支出——捐赠支出”账户，贷记“固定资产清理”账户。
三、企业以非现金资产抵偿债务和以非货币性交易换出的固定资产
其有关会计处理，参见本书第九章长期负债和《企业会计准则——非货币性交易》有关内容。
四、无偿调出固定资产
企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出固定资产，调出固定资产的账面价值以及清理固定资产所发生的费用，仍然通过“固定资产清理”账户核算，清理所发生的净损失冲减资本公积。企业应按调出固定资产账面价值，借记“固定资产清理”账户，按已提折旧，借记“累计折旧”账户，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产原价，贷记“固定资产”账户;发生的清理费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”、“应付工资”等账户;调出固定资产发生的净损失，借记“资本公积——无偿调出固定资产”账户，贷记“固定资产清理”账户。
五、企业出售、报废和毁损的固定资产
企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计处理的基本内容和程序是：
(1)固定资产转入清理。企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按清理固定资产的净值，借记“固定资产清理”账户，按已提的折旧，借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产原价，贷记“固定资产”账户。
(2)发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的清理费用以及应交的税金，也应记入“固定资产清理”账户。按实际发生的清理费用以及应交的税金，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”、“应交税金”等账户。
(3)出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。
(4)保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失时，应冲减清理支出，借记“银行存款”或“其他应收款”账户，贷记“固定资产清理”账户。
(5)清理净损益的处理。固定资产清理后发生的净收益，应区别不同的情况进行处理：属于企业筹建期间的，冲减长期待摊费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“长期待摊费用”账户;属于生产期间的，计入当期损益，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入”账户。发生的净损失，也应区别不同情况处理，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”账户，贷记“固定资产清理”账户;属于生产经营期间正常的处理损失，以及生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”账户。
(一)固定资产的报废
固定资产的报废有的属于正常报废，有的属于非正常报废。正常报废包括：使用磨损报废和由于技术进步而发生的提前报废;非正常报废主要是指自然灾害和责任事故所致。固定资产正常报废与非正常报废的会计处理基本相同。举例如下(假定下例企业对固定资产均未提取减值准备)：
例16 康华公司有厂房一幢，原值450000元，已提折旧435000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12700元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6800元存入银行。据此，应作如下会计处理：
(1)固定资产转入清理时，会计分录为：
借：固定资产清理 15000
累计折旧 435000
货：固定资产 450000
(2)支付清理费用时，会计分录为：
借：固定资产清理 12700
贷：固定资产 12700
(3)材料作价入库及收到变卖收入时，会计分录为：
借：原材料 15000
银行存款 6800
贷：固定资产清理 21800
(4)结转固定资产清理净损益时，会计分录为：
借：营业外支出——处置固定资产净损失 5900
贷：固定资产清理 5900
例17 强华公司有运输卡车1辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变卖收入5000元。据此，应作如下会计处理：
(1)将报废卡车转销时，会计分录为：
借：固定资产清理 100000
累计折旧 50000
贷：固定资产 150000
(2)收到过失人赔款及残料变卖收入时，会计分录为：
借：银行存款 85000
贷：固定资产清理 85000
(3)结转固定资产损益时，会计分录为：
借：营业外支出——非常损失 15000
贷：固定资产清理 15000
(二)固定资产的变卖
企业因调整经营方针或因考虑技术进步等因素，可以将不需用的固定资产出售给其他企业。
例18 强华公司出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售的价格收入为1900000元，营业税率5%(应计提的城建税和教育费附加略，假定该企业对固定资产未计提减值准备)。据此，应作如下会计处理：
(1)固定资产转入清理时，会计分录为：
借：固定资产清理 1700000
累计折旧 300000
贷：固定资产 2000000
(2)支付清理费用时，会计分录为：
借：固定资产清理 10000
贷：银行存款 10000
(3)收到价款时，会计分录为：
借：银行存款 1900000
贷：固定资产清理 1900000
(4)结算应交纳的营业税时，会计分录为：
借：固定资产清理 95000
贷：应交税金——应交营业税 (1900000×5%)95000
(5)上交营业税时，会计分录为：
借：应交税金——应交营业税 95000
贷：银行存款 95000
(6)结转固定资产清理净收益时，会计分录为：
借：固定资产清理 95000
贷：营业外收入 95000
六、企业盘亏的固定资产
固定资产盘亏指企业在财产清查中发现的账存而实无的固定资产。盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢”账户，按已提折旧，借记“累计折旧”账户，按该固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产原价，贷记“固定资产”账户;经批准后，将待处理财产损溢转作营业外支出，即借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。
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