第五节 固定资产的后续支出
固定资产投入使用以后还会发生一些必要的支出，如为了维护、改进其功能所发生的支出，改建、扩建固定资产发生的支出等，这些支出也称之为“固定资产的后续支出”。企业在发生这些支出时，需要确定这些支出应该资本化还是费用化，为此需要对支出的性质进行分析。
一、资本化的后续支出
企业通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命;企业通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产的生产能力;企业通过对车床的改良，大大提高了其生产产品的精确度，实现了企业产品的更新换代等;企业通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了企业产品的价格竞争力等，通常都表明后续支出提高了固定资产的原定的创利能力。此时，应将后续支出予以资本化。在将后续支出予以资本化时，后续支出的计入，不应导致计入后的固定资产账面价值超过其可收回金额。
例19 2004年1月1日，某股份有限公司所持有的一条印刷生产线，原价为1568000元，已计提累计折旧为1000000元，账面价值为568000元;由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。2004年1月1日至3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付;该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用权使用年限延长了4年;为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。
本例中，由于对生产线的改扩建支出，提高了生产线的生产能力并延长了其使用寿命，所以，此项后续支出应增加固定资产的账面价值。该股份有限公司应作如下会计处理：
(1)2004年1月1日固定资产转入改扩建时，会计分录为：
借：在建工程 568000
累计折旧 1000000
贷：固定资产 1568000
(2)2004年1月1日至3月31日，发生固定资产后续支出时，会计分录为：
借：在建工程 268900
贷：银行存款 268900
(3)2004年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态时，会计分录为：
借：固定资产 836900
贷：在建工程 836900
二、费用化的后续支出
如果固定资产的后续支出不符合资本化的条件，则应在发生时直接计入当期损益，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。固定资产大修理等维护性支出，通常就属于这种情况。
例20 某企业的生产用大型机器设备每3年委托修理公司大修一次，本次支付修理费用18000元，用银行存款转账支付会计分录为：
借：制造费用 18000
贷：银行存款 18000
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