塑料产品制造业企业成本核算实务

第三章　塑料产品制造业企业成本核算实务

第一节　企业概述

一、企业概况

假设光明塑料制造有限公司是一般纳税人企业，以生产、销售塑料容器产品为主要业务，拥有塑料产品生产线两条，主要产品分两大类：一类是轻质容器，另一类是硬质容器，轻质容器有101#、102#、103#、104#、105#、106#、107#、108#、109#、110# 共10种款式；硬质容器有501#、502#、503#、504#、505#、506#、507#、508#、509#、510#共10种款式。公司下设原料仓库、硬质注塑车间、漂染一车间、成型一车间、轻质注塑车间、漂染二车间、成型二车间、质检车间、包装车间、成品仓库、供水车间、供电车间、机修车间、模具开发部、模具制造车间、模具仓库、销售科、供应科、财务科、总经办、后勤科等部门。

二、会计假设

根据公司会计核算的要求，每月需要计算当月塑料产成品的单位生产成本，不计算半成品成本。对于在产品，公司一直采用计算在产品方法中的定额成本法，制造费用的分配方法采用直接成本法，存货发出计价采用一次加权平均法，低值品耗用采用一次摊销法，固定资产折旧采用直线法。假设2007年6月30日光明塑料制造有限公司的会计科目余额如下表所示，根据2007年7月份光明公司发生的经济业务，完成7月份的产成品单位成本核算，并编制本月的会计报表。

6月30日的会计科目余额如下表：

表3-1　资产负债表科目余额

续表

表3-2　利润表

表3-3　2007年6月30日存货类科目余额明细表

续表

表3-4　光明公司库存商品

表3-5　光明公司原有模具摊销系数表

续表

表3-6　光明公司塑料在产品定额成本资料

7月份发生的经济业务如下：

业务1，购入A公司模具钢100千克，不含税金额5500.00元，进项税金935.00，价税合计6435.00元，已用银行存款支付。

业务2，购入B公司色母1900千克，不含税金额30400.00元，进项税金5168.00，价税合计35568.00元，已用银行存款支付。

业务3，购入B公司塑料胶26000千克，不含税金额702000.00元，进项税金9340.00元，价税合计821340.00元，款未支付。

业务4，购入B公司凝固剂2000千克，不含税金额76000.00元，进项税金920.00元，价税合计88920.00元，已用银行存款支付。

业务5，购入B公司清香剂1300千克，不含税金额41600.00元，进项税金7072.00，价税合计48672元，已用银行存款支付。

业务6，购入B公司胶肽活化剂500千克，不含税金额21000.00元，进项税金70.00元，价税合计24570.00元，已用银行存款支付。

业务7，购入C公司1#阀盖6000个，不含税金额3180.00元，进项税金540.60，价税合计3720.60元。购入2#阀盖4500个，不含税金额6525.00元，进项税金1109.25元，价税合计7634.25元，已用银行存款支付。

业务8，购入D公司包装物料，明细如下表，已用银行存款支付。

表3-7　

业务9，根据仓库部门提供的各生产部门材料领用统计数，7月份发出材料统计如下表所示。

表3-8　

业务10，根据仓库部门提供的包装车间领用包装物料统计数，7月份发出包装物料统计如下表所示。

表3-9　

业务11，根据仓库部门提供的低值品领用统计数，各部门在7月份领用低值品如下表所示。

表3-10　

业务12，供水车间月末统计本月耗水明细如下表：

表3-11　

业务13，供电车间月末统计本月耗电明细如下表：

表3-12　

业务14，月末，计算折旧费用如下表：

表3-13　

业务15，月末，计算员工工资如下表：

表3-14　

续表

业务16，月末，计算员工福利费如下表：

表3-15　

业务17，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理硬质注塑车间的注塑机，银行支付配件款10000.00元。

业务18，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理成型一车间的压力机，银行支付配件款4000.00元。

业务19，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理轻质注塑车间的注塑机，银行支付配件款8000.00元。

业务20，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理成型二车间的粉磨机，银行支付配件款5000.00元。

业务21，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理供水车间的供水设备，银行支付配件款3000.00元。

业务22，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理供电车间的供电设备，银行支付配件款6000.00元。

业务23，购入机器配件，不入仓库，直接用于模具制造车间的冲压机，银行支付配件款2500.00元。

业务24，现金支付总经办的空调维修费用，共260.00元。

业务25，现金支付财务科的电脑维修费用，共600.00元。

业务26，支付F公司模具外加工费，其中线割费3000.00元，热处理费1000.00元，增值税680.00元，价税合计4680.00元，用银行存款支付。

业务27，本月中旬，硬质注塑车间因机器故障，非正常停工3天，经测算，停工期间，造成本公司人工费损失2000.00元，现金支付外来专家顾问人工费3000.00元，共损失5000.00元。

业务28，月末，塑料成品仓库和模具成品仓库报送本月产品的产量，如下表所示；在塑料和模具两种产品之间分配公共制造费用。

表3-16　7月份完工塑料产品明细表

表3-17　7月份在产品盘存明细表

业务29，计算本月完工模具产品的单位生产成本，假设各个模具产品的产能均为10000件产品，编制模具摊销系数表。

业务30，根据本月完工入库的塑料产品产量，摊销本月应摊销的模具费用。

业务31，月末，根据原料仓库报送的原材料结存数量，进行实物盘点，并根据实际盘点数进行会计处理。

业务32，分配结转本月塑料产品的制造费用。

业务33，计算本月的轻质塑料产品的单位生产成本。

业务34，计算本月的硬质塑料产品的单位生产成本。

业务35，经统计，本月销售硬质塑料产品一批给G公司，已开出增值税票，款未收。

业务36，经统计，本月销售轻质塑料产品一批给J公司，已开出增值税票，款未收。

业务37，计算本月销售发出塑料产品的主营业务成本。

业务38，结转本年利润，编制本月的资产负债表和利润表。

第二节　成本核算前期工作的展开

了解了企业的概况和在财务会计核算上的假设后，就要开展成本核算的前期工作，步骤如下：

一、根据塑料产品生产的工艺工序，绘制出生产工序流程示意图

塑料的生产主要有两个方面：一方面是塑料模具的生产加工；另一方面是塑料产品的生产制造。其中模具的生产制造是为塑料产品的生产制造服务的，生产、制造塑料产品是公司的主营业务。

模具的生产工序流程是：模具设计部门设计模具图样、图纸，从原料仓库发出模具钢材料，在模具制造车间进行生产制造，完工模具产品进入模具仓库，生产需要时，从模具仓库发出模具到生产车间使用。模具产品不对外销售。

塑料品的生产工序流程是：投入主要原材料，经注塑、漂染、成型、质检、包装、完工入库。销售成品时从成品仓库出货。

根据以上的流程，绘制塑料产品制造业生产工序流程示意图如下：

图3-1　塑料产品制造业生产工序流程示意图

从上面的示意图中可以看出，涉及塑料产品制造的生产部门有16个部门。塑料产品制造业的生产工序流程实际上分成一主一辅两个阶段，主要阶段是塑料产品生产阶段，即上图中的1～7步。根据产品的不同性质又分成两条主要生产线，上图中的2～4步是硬质塑料产品的生产阶段，2+～4+步是轻质塑料产品的生产阶段；辅助生产阶段是模具生产阶段，即上图中的2++～4++步，模具生产阶段是专门为塑料产品生产阶段服务的。而上图中的8～10步是公共服务阶段。

在这里，我们有必要对模具的生产制造进行一些讨论。

模具制造从理论上讲是优先于塑料制品的制造的，即先行生产模具，然后根据模具生产具体的某种产品。但是随着会计主体的持续经营，在实际生产中，两者几乎是同步发生的，即企业每月都在设计制造新的模具，同时，也在使用已有的模具进行日常生产。在成本核算上，需要对模具构件和塑料制品，分别进行单位成本核算。

模具是一种特殊的辅助构件，具有一定的使用寿命，即一件模具只能生产一定数量的一种产品，到了这个数量限度后，模具就要报废了。在塑料制造业中，对模具的会计处理有不同的方法，比如视同产品法、视同材料法和视同费用法。采用不同的处理方法，对主营产品的成本核算的影响是不同的。下面分述如下：

（一）视同产品法

视同产品法即模具制造视同企业的另一种产品制造，模具制造完工后是自用而非用于销售。这样，在“直接人工” 、 “直接材料”和“制造费用”这些成本项目上，都分别按模具产品来归集，最后结转“生产成本”科目入模具产品，以实际成本验收模具产品入库。发出模具到车间使用时视作产品的发出，直接按历史成本结转模具产品成本。会计分录如下：

验收入库时，以实际成本作：

借：库存商品——模具

　　贷：生产成本——模具

发出使用时，以历史成本作：

借：主营业务成本——模具成本

　　贷：库存商品——模具

（二）视同材料法

视同材料法即模具制造视同企业的一种自制配件材料的生产制造，平时发生的相关费用归集在“制造费用——模具费用”里，月末，把“制造费用——模具费用”总额转入“原材料——模具”中去。会计分录如下：

验收入库时，以实际成本作：

借：原材料——模具

　　贷：制造费用——模具

发出使用时，以历史成本作：

借：生产成本——直接材料

　　贷：原材料——模具

（三）视同费用法

视同费用法即模具制造视同企业的一种生产费用，模具制造时，其费用归集在“制造费用——模具费用”里，月末，把“制造费用——模具费用”总额转入“待摊费用——待摊模具费用”中去。同时，分别计算出各种模具产品的单位摊销费用，即用该模具制造发生的费用总额，除以它能生产出的产品数量总和。例如，甲模具制造费用总和为1000元，预计能生产产品10000件，则每件产品应分摊模具费用为1000/10000=0.10元/件。这样，当期使用的模具的费用，就可以按实际生产的产品数量来计算摊销。会计分录如下：

验收入库时，以实际成本作：

借：待摊费用——模具

　　贷：制造费用——模具

根据本月生产产品的数量和所用模具，以历史成本作：

借：制造费用——模具

　　贷：待摊费用——模具

第一笔分录反映的是当期所制造的模具产品所发生的、转入待摊的费用总和。第二笔分录反映的是，企业当期使用以前会计期间生产的模具来制造产品所发生的、应当在当期摊销的模具历史成本，其金额的大小，由模具费用总额和能生产产品的数量这两个因素决定。

现在比较视同产品法、视同材料法和视同费用法这三种方法。很明显，后两者要优于前者。因为后两者避免了视同产品自用时会发生的进项增值税金的转出等涉税问题，还避免了模具历史成本一次性地计入某一会计期间，造成产品成本的巨幅波动，不符合权责发生制和实事求是的原则。

再比较视同材料法和视同费用法这两种方式的优劣。显然，视同材料法虽然避开了涉税事项，但是依然是一次性摊销成本的性质，所以，在对成本的影响上仍然是巨大的。

在后面的章节的其他行业中，也有模具制造这一相同的业务的内容，届时将不赘述。我们假定，光明公司采用后一方法来处理模具制造的成本核算问题。

二、对公司下设部门的分类

规划公司现有的各个组成部门。在规划过程中，可以通过对公司现有的行政架构表来进行整理，如果架构表没有列示各部门的主要功能职责的，则要亲自到各部门去了解情况，掌握第一手资料，然后编制列表如表3-18。

结合生产工序流程示意图，图示中的16个部门就是生产性部门，部门2到部门4按其在生产中的功能性质，划分为硬质塑料产品的直接生产部门，部门2+到部门4+是轻质塑料产品的直接生产部门，部门3++是模具产品的直接生产部门，其余的为间接生产部门。除了这16个生产性部门，公司的其他部门就是非生产性的管理部门。据此编制下表，从下表可以直观地看出来哪些是非生产性的管理部门，哪些是生产性的制造部门。这可以为后续的会计科目设置和对成本费用的划分提供依据。

表3-18　光明塑料制造有限公司行政架构表

三、编制产品材料配件表

编制产品材料配件表主要是要知道各产品的材料、配件构成。产成品材料配件清单即是把产品“拆卸”开来，把所有的结构配件列成表格，同时加上材料配件的最新购入价，加上其他的一些发外加工费用，得出该产品的理论上的“可见成本” 。在光明塑料公司里，因为需要核算塑料产品和模具产品的单位成本，所以，这两种产品都需要编制材料配件表。取得资料后，编制产品材料配件表如下：

表3-19　光明塑料制造有限公司产品材料配件表

续表

表3-20　

表3-21　

表3-22　

表3-23　

表3-24　

续表

表3-25　

表3-26　

续表

表3-27　

表3-28　

表3-29　

表3-30　

表3-31　

续表

表3-32　

表3-33　

表3-34　

表3-35　

表3-36　

续表

表3-37　

表3-38　

表3-39　光明塑料制造有限公司模具产品结构表

表3-40　

表3-41　

表3-42　

从上表可以看出，塑料产品主要由塑料材料、化工材料和包装材料构成，而模具产品主要由模具钢材构成。在塑料产品中，轻质塑料产品和硬质塑料产品的构成大部分是一样的，只是轻质塑料产品中多了一种胶肽活化剂。

四、规范成本数据的收集和报送

会计分期核算，到月末，需要把相关的成本数据收集起来。在光明公司的会计假设中，规定了只需要核算“库存商品”的单位成本，但是，根据实际生产流程，在主要生产阶段有硬质塑料产品和轻质塑料产品，在辅助生产阶段有模具产品，所以，必须收集这三类产品的有关数据。例如，硬质塑料生产线应当每天统计硬质塑料产品的产量；轻质塑料生产线应当每天统计轻质塑料产品的产量，模具仓库月末应当汇总当月的模具收发存合计数上报财务科；成品仓库应当每天统计塑料产品成品的入库数和发出销售数，并按硬质产品和轻质产品分别汇总，月末编制塑料产品成品进出存明细表上报财务科。原材料仓库应当每天统计物料购入和发出的数量，月末编制原材料、低值品和包装物进出存明细表上报财务科。供水、供电部门每月末上报财务科耗用水电的数据；工资部门月末上报工资明细数据给财务科。

在这里需要注意一点，硬质车间和轻质车间统计上报的产量，是尚未质检、包装完工的产量，这一数据只用于反映生产线的生产能力。月末用于成本核算的产量数据，是成品仓库提供的完工产品入库数量。

成本数据必须定期定时定向报送，否则成本核算工作无法展开。

五、相关成本数据的核对和清查

收集好相关部门报送的成本数据后，需要进行加工整理，另外还要做一件非常重要的事情，即对这些数据进行核对和清查。月末应该进行实物盘点，然后对照账面余额和实物盘点余额，作相应的盘盈、盘亏处理，计入本期的成本费用。对异常的盘亏现象，要及时汇报管理部门，以便采取措施，规避不必要的风险。

月末原材料的盘点：塑料产品制造业所耗用的材料，有塑料材料、包装材料、化工材料，还有为了生产制造模具而使用的特殊钢材，即模具钢。月末，仓库部门会提供各种原材料的进出数据，而财务部门在进行成本核算前，必须以实地、实物盘点的形式，来核实仓库报送数据的真实和准确度。

原材料盘点主要有实物清点法。实物清点法即是在月底最后一天，对结存的各种原材料逐一清点，取得准确的结存数量。在成本核算中，通过每月的数据审核、核算和分析，能及时发现异常，一方面能够及时把异常损失计入当期的成本费用，反映当期真实的利润水平；另一方面能够据此提出完善管理的意见和建议，为企业规避财务风险。月末的产成品也需要盘点结存数量，看有无损毁、报废情况，如果有的话，需要进行相应的报告和会计处理。以上的前期工作完成了，即可转入核算工作。

在进行具体的成本核算前，需要进行有关会计科目的设置。会计科目的设置结合公司的塑料产品制造业生产工序流程示意图来进行，看下面的光明公司成本类科目设置表，在“生产成本”一级科目下，根据生产阶段设置相应的二级科目，即“塑料”和“模具”两个科目。在“生产成本——塑料”二级科目下，按硬质塑料产品生产阶段和轻质塑料产品生产阶段，设置“硬质塑料”和“轻质塑料”三级科目，在此阶段中不能区分硬质塑料产品或轻质塑料产品的，则计入“公共部分”三级科目；在三级科目下再分别按成本项目设置四级科目，即“直接材料” 、 “直接人工” 、 “制造费用”三个科目。在成品四级科目下，如果能区分产品型号的，还可以按公司的产品型号增设五级明细科目。如果平时发生的成本费用，能够确定是哪一种产品的，可以直接归集在五级科目下的产品名称里。

“制造费用”科目的二级明细也按生产阶段设置相应的科目，即“塑料”和“模具”两个科目，同时，增设一个“公共费用”科目。这就是说，平时发生的制造费用，能区分是哪个生产阶段的，直接记入该阶段中，公共耗用的或者是不能区分是哪个生产阶段耗用的，则先在“公共费用”科目中归集，月末再按一定的方法分配到各个生产阶段中去。“制造费用——塑料”科目下再按生产阶段，设置“硬质塑料”和“轻质塑料”三级科目。

表3-43　光明公司成本类科目设置表

设置好了成本类会计科目后，即可以进行日常经济业务的会计处理，编制会计分录。我们按经济业务的顺序，逐题进行会计处理如下：

业务1，会计分录：

在这一环节中，要注意关注原料的质量检验、计量准确、涉税事项、堆存管理等内容。

业务9，根据仓库部门提供的各生产部门材料领用统计数，7月份发出材料统计如下表所示。

表3-44　7月份发出原材料明细表

结合生产工序流程示意图、光明公司行政架构表、光明公司产品结构表和光明公司成本类科目设置表，以及月末原料仓库报送的各种材料发出耗用数量，根据“原材料”各个明细科目的期初余额，采用一次加权平均法计算出本月发出材料成本，另行制表，并编制会计分录如下。

业务10，根据仓库部门提供的包装车间领用包装物料统计数，7月份发出包装物料统计如下表所示。

表3-45　7月份发出包装物明细表

根据包装物的期初余额，采用一次加权平均法计算出本月发出包装物的成本，另行制表，并编制会计分录如下。

业务11，根据仓库部门提供的低值品领用统计数，各部门在7月份领用低值品如下表所示。

表3-46　7月份发出低值品明细表

结合光明公司行政架构表和光明公司成本类科目设置表，另行制表，并编制会计分录如下：

表3-47　7月份耗水明细表

业务12，供水车间月末统计本月耗水明细如下表。

结合光明公司行政架构表、光明公司产品结构表和光明公司成本类科目设置表，加上水费单价，另行编制水费表，并编制会计分录如下：

业务13，供电车间月末统计本月耗电明细如表3-48。

表3-48　7月份耗电明细表

续表

结合光明公司行政架构表、光明公司产品结构表和光明公司成本类科目设置表，加上电费单价，另行编制电费表，并编制会计分录如下：

业务14，月末，计算折旧费用如下表。

表3-49　7月份固定资产折旧费明细表

续表

编制折旧计算表，并藉以编制会计分录如下：

业务15，月末，计算员工工资如下表。

表3-50　7月份工资汇总表

续表

编制工资汇总表，并编制会计分录如下：

业务16，月末，计算员工福利费如下表。

表3-51　7月份福利费汇总表

续表

编制福利费汇总表，并籍以编制会计分录如下：

业务28，月末，塑料成品仓库和模具成品仓库报送本月产品的产量，如表3-52所示；在塑料和模具两种产品之间分配公共制造费用。

数据来源：需要在塑料和模具产品之间分配的公共制造费用，把业务1到业务27的所有会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级”和“借方三级”的先后序列进行排序，找到“制造费用——公共费用”这一科目，合计数为67235.00元。这就是需要分配的公共制造费用。

分配步骤及方法为：按规定，光明公司的制造费用分配采用直接成本法，即以直接材料成本和直接人工、福利成本的合计数来分配公共制造费用，因此，首先要找出塑料产品和模具产品的直接成本数据。把业务1到业务27的所有会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级”和“借方三级”的先后序列进行排序，找到“生产成本——模具”这一科目，把金额合计起来得到25746.43元，找到“生产成本——塑料”科目，把金额合计起来得到1280877.75元。根据这两个数据，编制公共制造费用分配表：

表3-52　7月份塑料和模具公共制造费用分配表

根据分配结果，编制结转公共制造费用的会计分录：

说明：转到塑料生产阶段的公共制造费用，计入“制造费用——塑料——公共费用——分配转入”科目，因为还要在硬质塑料产品和轻质塑料产品之间进行二次分配；转入模具生产阶段的公共制造费用，计入“制造费用——模具——分配转入”科目，月末时再统一结转到“生产成本——模具”科目。

业务29，计算本月完工模具产品的单位生产成本，假设各个模具产品的产能均为10000件产品，编制模具摊销系数表。

数据来源：在后面步骤中详细提及。

业务性质：计算本月所生产的模具产品的单位生产成本和模具成本的摊销方法。

步骤及方法：

第一步，把模具的制造费用结转到模具的生产成本中去。

数据来源：把业务1到业务28题中的所有会计分录，按“借方一级” 、“借方二级”和“借方三级”的先后序列进行排序，找到“制造费用——模具”这一科目，把金额合计起来，得到92154.70元，据此编制会计分录：

第二步，找出模具产品的生产成本总数，待分配到本月完工入库的模具产品里。

数据来源：把业务1到业务29题中的第一步中的所有会计分录，按“借方一级” 、“借方二级”和“借方三级”的先后序列进行排序，找到“生产成本——模具”这一科目，把金额合计起来，得到117901.13元，这就是待分配的金额。

第三步，根据模具产品结构表，按各个模具产品单台耗用模具钢材料的比例，分配上述待分配金额117901.13元。

数据来源：找到光明公司产品结构表，看“原材料”一列下的“耗量”栏。把本月生产完工的模具产品，对应地找出其模具钢钢材耗量，编制成如下表格：

表3-53　7月份模具产品单位生产成本表

表中的直接材料、直接人工和制造费用数据均从7月份模具生产成本明细表中得来。至此，模具产品的单位生产成本计算完毕。根据上表的数据，作会计分录如下：

说明：模具成本的摊销方法采用费用法，即把模具的生产成本结转到长期待摊费用，然后在后续的会计期间，根据该模具生产的产品数量逐期摊销模具成本。

第四步，根据假设的模具产能，计算出模具产品的摊销系数。编制模具系数表如下：

表3-54　7月份模具摊销系数表

从上表可以看出，本月生产的四款模具产品，分别对应着相应型号的塑料产品，表中“模具生产成本”一列的数据，即是本题中第三步结转入长期待摊费用的金额，模具产能是假设的数据，摊销系数=模具生产成本÷模具产能。至此，本月生产的模具产品的成本核算全部完成。

业务30，根据本月完工入库的塑料产品产量，摊销本月应摊销的模具费用。

数据来源：本月的塑料产量由仓库部门汇总提供，模具摊销系数由以前的会计期间计算后作为历史资料保存，可以随时使用。

业务性质：本题和上一例题是恰好相反的经济业务。上一例题是在当期生产出模具产品，其成本转入长期待摊费用，在后续的会计期间，用到该模具生产产品时，就按计算好的摊销系数摊销模具生产成本。而本题则是用以前会计期间生产的模具在本月生产塑料产品，所以，需要摊销塑料产品对应的模具的生产成本。编制摊销表如下：

表3-55　7月份摊销模具成本表

续表

据上表数据作会计分录：

说明：摊销模具生产成本=本月产量×模具摊销系数。

业务31，月末，根据原材料仓库报送的原材料结存数量，进行实物盘点，并根据实际盘点数进行会计处理。

数据来源：月末到原材料仓库实地盘点后取得。

业务性质：财产清查的核算业务，也是成本数据审核、监督的业务。

月末，原材料仓库会报送材料的进出存明细表。我们首先根据明细表列示的各种材料的发出数，用加权平均法计算出本月发出材料的成本，计入“生产成本”科目，如业务9所示。然后在月末，需要对原材料进行盘点，以盘出实际结存数量。实行盘点制度，还可以杜绝人为的造假行为，包括购入时虚抬数量、发料时虚抬数量和月末编制进出存明细表时虚抬数量等行为。

编制好原材料盘盈盘亏明细表后，要仔细地审核盘亏数据，以便从中发现是否有非正常损耗。对于盘点结果，自然损耗部分可以自行计入当月成本，对于非正常损耗部分，需要编写原材料非正常损耗报告，先计入“待处理财产损溢”科目，待报相关部门审批后，再计入成本或费用中去。盈亏金额的计算单价，一般直接采用盘点前的月末结存单价，也可以按重置价计算，即重新购入该种材料的市场单价。本例中假设所发生的损耗为自然损耗，用结存价计算，直接计入本月成本。

表3-56　7月份原材料盘盈盘亏明细表

根据表中数据，作会计分录：

说明：材料盘亏为自然损耗，计入当期的成本。表中的前四类材料，是硬质塑料产品和轻质塑料产品共用的材料，所以计入“生产成本——塑料——公共部分——直接材料”科目，表中的胶肽活化剂是生产轻质塑料产品的专用材料，所以直接计入“生产成本——塑料——轻质塑料——直接材料” 。贷方按材料分类计入相关科目。

业务32，分配结转本月塑料产品的制造费用。

方法步骤如下：

第一步，根据会计假设，光明公司的制造费用采用直接成本法进行分配。要分配塑料产品的公共制造费用，就必须取得硬质塑料和轻质塑料产品的直接成本，包括直接材料、直接人工和福利成本。直接材料在发料时，能区分轻质或硬质产品的，就已经直接计入了该类产品，不能直接区分的，已计入“生产成本——塑料——公共部分——直接材料”明细科目，所以，现在需要先行把“生产成本——塑料——公共部分——直接材料”明细科目，分配到硬质类和轻质类塑料产品中去。根据光明公司产品结构表，以表中“原材料”和“包装物”两列中的合计数，用本月产量加权，得出各产品的理论直接材料成本，并求出该产品所占全部成本的比重，以该比重分配“生产成本——塑料——公共部分——直接材料”明细科目的直接材料成本。

“生产成本——塑料——公共部分——直接材料”明细科目金额的数据来源：把业务1到业务31中所有的会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级”和“借方三级”的先后序列排序，即得到该科目的明细如下表：

表3-57　7月份塑料公共生产成本明细表

续表

表中显示待分配成本为1087000.24元。

根据各产品结构表中的“可见成本” ，编制下表：

表3-58　7月份轻质塑料和硬质塑料产品公共材料分配表

表中的本月产量由仓库部门汇总后提供，结构成本即为产品结构表中的“原材料”+“包装物”两项。例如，101#产品的结构成本=原材料17.95+包装物4.01=21.96元。其余的依此类摊。理论成本=本月转入数量×结构成本；轻质塑料所占比例=轻质塑料的理论成本小计/理论成本的总合计=326460.50/997709.00=32.72%，同理硬质塑料所占比例计算结果为67.28%；用这两个比例乘以待分配成本1087000.24元，得到轻质塑料应分配355666.47元，硬质塑料应分配731333.77元。据此作会计分录：

说明：在结构成本中，取“原材料”+“包装物”两项内容，是因为我们在发出包装物的核算中，包装物成本没有明细的计入具体的塑料成品中，所以，最终它还需要参与分配。如果发出包装物时计入了明细的塑料产品，则此处的结构成本就不再加上包装物成本。此笔分录，把塑料产品共用的材料成本分配到轻质和硬质塑料中。这样，就可以求出轻质塑料产品和硬质塑料产品的直接成本了。

把上面的全部会计分录，按“借方一级” 、 “借方三级”和“借方四级”的先后序列排序，找出“生产成本——塑料”科目，如下表所示：

表3-59　7月份塑料生产成本明细表

从表中可以看出，轻质塑料产品直接成本为445306.70元，硬质塑料产品直接成本为837634.02元。

第二步，分配塑料的公共制造费用。把业务1到业务31中所有的会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级”和“借方三级”的先后序列排序，找出“制造费用——塑料——公共费用”科目，把金额合计起来，得到153850.30元，这就是待分配的塑料公共制造费用。根据轻质塑料和硬质塑料的直接成本，编制制造费用分配表如下：

表3-60　7月份塑料公共制造费用分配表

表中的分配金额=比例×待分配金额。据表中的分配金额，作会计分录：

第三步，再用相同的排序方法，找出“制造费用——塑料——轻质塑料”科目和“制造费用——塑料——硬质塑料”科目的借方发生额合计数，结转到生产成本中去。会计分录如下：

至此，制造费用分配结转完毕。

业务33，计算本月的轻质塑料产品的单位生产成本。

数据来源：轻质塑料产品的产量由仓库部门汇总提供，轻质塑料产品的总生产成本经汇总得出。

业务性质：企业产品的单位成本核算。

方法步骤如下：

第一步，首先求出轻质塑料产品本月的生产成本总和。把业务1到业务32的所有会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级”和“借方三级”的先后序列排序，找出“生产成本——塑料——轻质塑料”科目，把金额合计起来，得到808616.75元，这就是待分配的轻质塑料产品总成本。

第二步，按规定也是采用直接成本法进行分配。根据产品结构表，用各轻质塑料产品的结构成本与本月的产量，计算出各轻质塑料产品的理论成本，用这一理论成本所占总的理论成本的比例，去分配轻质塑料产品的生产成本总和。编制轻质塑料产品生产成本分配表如下：

表3-61　7月份轻质塑料产品成本计算表

上表中，本月转入数量由成品仓库提供，原材料成本从公司的产品结构表中得来，理论材料成本=数量×原材料成本。比例是各款产品的理论成本除以理论成本的合计数。所分配金额=比例×待分配金额。到这一步后，记住把轻质塑料在产品成本计算出来。由于在产品成本采用定额成本法，各产品的定额成本资料已经提供，所以，只需要把各种在产品的定额成本乘以数量，即可以得到轻质塑料在产品的总成本。用上表中的轻质塑料产品的总成本，减去在产品成本后，余下的就是本月完工入库的轻质塑料产品的生产成本。编制表格如下：

表3-62　7月份生产成本在完工产品和在产品之间分配计算表

从表中可以看出，本月的轻质塑料产品的生产成本总额808616.75元已经分配完毕，其中在产品成本49200.00元，完工产品成本759416.75元。据上表作会计分录：

说明：结转轻质塑料产品的生产成本时，在完工产品和在产品之间分配。

第三步，结合期初轻质塑料在产品的情况，分析轻质塑料在产品的增减变化，并作相应的会计处理。把轻质塑料在产品的期初余额和本月发生额数据整理，编制如下表格：

表3-63　7月份轻质塑料在产品增减明细表

从表中可以看出，期末结存的在产品数量，比期初的减少了，这意味着，期初的一部分在产品经完成加工工序，其成本已经转入到完工产品中去了。据此作会计分录如下：

第四步，把7月份生产成本在完工产品和在产品之间分配计算表中的“产成品”一列的金额，对应地加上7月份轻质塑料在产品增减明细表中最后一列的金额，即得出本月轻质塑料产品的总成本，用总成本除以本月产量，即得出本月轻质塑料产品的单位生产成本。编制成本表如下：

表3-64　7月份轻质塑料产品单位生产成本计算表

从上表中可以看出具体每一款轻质塑料产品的单位生产成本。

业务34，计算本月的硬质塑料产品的单位生产成本。

数据来源：硬质塑料产品的产量由仓库部门汇总提供，硬质塑料产品的总生产成本经汇总得出。

业务性质：企业产品的单位成本核算。

方法步骤如下：

第一步，首先求出硬质塑料产品本月的生产成本总和。把业务1至业务33的所有会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级”和“借方三级”的先后序列排序，找出“生产成本——塑料——硬质塑料”科目，把金额合计起来，得到1176454.27元，这就是待分配的硬质塑料产品总成本。

第二步，按规定也是采用直接成本法进行分配。根据产品结构表，用各硬质塑料产品的结构成本与本月的产量，计算出各硬质塑料产品的理论成本，用这一理论成本所占总的理论成本的比例，去分配硬质塑料产品的生产成本总和。编制硬质塑料产品生产成

本分配表如下：

表3-65　7月份硬质塑料产品成本计算表

上表中，本月转入数量由成品仓库提供，原材料成本从公司的产品结构表中得来，理论材料成本=数量×原材料成本。比例是各款产品的理论成本除以理论成本的合计数。所分配金额=比例×待分配金额。

到这一步后，记住把硬质塑料在产品成本计算出来。由于在产品成本采用定额成本法，各产品的定额成本资料已经提供，所以，只需要把各种在产品的定额成本乘以数量，即可以得到硬质塑料在产品的总成本。用上表中的硬质塑料产品的总成本，减去在产品成本后，余下的就是本月完工入库的硬质塑料产品的生产成本。编制表格如下：

表3-66　7月份生产成本在完工产品和在产品之间分配计算表

从表中可以看出，本月的硬质塑料产品的生产成本总额1176454.27元已经分配完毕，其中在产品成本102025.00元，完工产品成本1074429.27元。据上表作会计分录：

说明：结转硬质塑料产品的生产成本时，在完工产品和在产品之间分配。

第三步，结合期初硬质塑料在产品的情况，分析硬质塑料在产品的增减变化，并作相应的会计处理。把硬质塑料在产品的期初余额和本月发生额数据整理，编制如下表格：

表3-67　7月份硬质塑料在产品增减明细表

从表中可以看出，期末结存的在产品数量比期初减少了，这意味着期初的一部分在产品已经完成加工工序，其成本已经转入到完工产品中去了。据此作会计分录如下：

第四步，把7月份生产成本在完工产品和在产品之间分配计算表中的“产成品”一列的金额，对应地加上7月份硬质塑料在产品增减明细表中最后一列的金额，即得出本月轻质塑料产品的总成本，用总成本除以本月产量，即得出本月硬质塑料产品的单位生产成本。编制成本表如下：

表3-68　7月份硬质塑料产品单位生产成本计算表

从上表中可以看出具体每一款硬质塑料产品的单位生产成本。

业务35，经统计，本月销售硬质塑料产品一批给G公司，明细如表所示，已开出增值税票，款未收。

数据来源：成品仓库报送出货数量、销售部门和财务部门开具的发票票载金额。

业务性质：企业销售行为的会计核算。

表3-69　7月份轻质塑料产品销售汇总表

根据上表数据作会计分录：

业务36，经统计，本月销售轻质塑料产品一批给J公司，如下表所示，已开出增值税票，款未收。

数据来源：成品仓库报送出货数量、销售部门和财务部门开具的发票票载金额。

业务性质：企业销售业务的会计核算。

表3-70　7月份硬质塑料产品销售汇总表

根据上表数据作会计分录：

业务37，计算本月销售发出塑料产品的主营业务成本。

数据来源：6月末的库存商品结存数量、金额，本月成品仓库报送的完工入库塑料产品产量，本月核算结转的塑料产品的金额。

业务性质：计算本月销售发出的塑料产品所含的历史成本。

按规定采用全月一次加权平均法计算，收集产品的期初数据和本月发生的数据，编制表格如下：

表3-71　7月份塑料成品主营业务成本计算表

根据表中的发出金额，编制会计分录如下：

业务38，结转本年利润，编制本月的资产负债表和利润表。

结转本月成本支出费用：

表3-72　资产负债表

表3-73　利润表

至此，所有的经济业务处理完毕。