第四章 灯饰制造业企业成本核算实务
第一节 企业概述
一、企业概况
假设光明公司是一般纳税人企业，以生产、销售灯饰产品为主营业务，主要产品分两大类：一类是陶瓷产品，另一类是灯罩产品，每一件陶瓷产品配上一个灯罩产品，即得到一件陶瓷灯饰成品。公司下设原料仓库、批灰车间、雕刻车间、彩绘车间、喷涂车间、贴箔车间、质检一车间、陶瓷半成品仓库、陶瓷组装车间、质检二车间、包装车间、陶瓷成品仓库、灯罩裁剪车间、灯罩组装车间、质检三车间、灯罩成品仓库、供水车间、供电车间、机修车间、销售科、供应科、财务科、总经办、后勤科等部门。
二、会计假设
根据公司会计核算的要求，每月需要计算灯饰产成品和半成品的单位生产成本，对于在产品，公司一直采用计算在产品的约当产量法；制造费用的分配方法采用直接成本法；存货发出计价采用一次加权平均法；低值品耗用采用一次摊销法；固定资产折旧采用直线法；假设2007年6月30日光明公司的会计科目余额如表4-1所示，根据2007 年7月份光明公司发生的经济业务，完成7月份的在产品、半成品和产成品单位成本核算，并编制本月的会计报表。
6月30日的会计科目余额如下表：
表4-1 资产负债表
续表
表4-2 利润表
表4-3 2007年6月30日存货类科目余额明细表
续表
续表
续表
7月份发生的经济业务如下：
业务1，购入A公司陶瓷白坯材料一批如下表，材料已经验收入库，款未付。
表4-4
业务2，购入化工材料一批如下表，材料已经验收入库，以银行存款付讫。
表4-5
业务3，购入B公司灯罩材料一批如下表，材料已经验收入库，款未付。
表4-6
购入C公司五金配件材料一批如下表，材料已验收入库，以银行存款支付。
表4-7
业务4，购入低值品一批，已经验收入库，价款14000元，增值税2380元，价税合计16380.00元，现金付讫（明细略）。
业务5，购入包装物一批如下表，已经验收入库，以银行存款付讫。
表4-8
业务6，批灰车间生产领用陶瓷白坯一批如下表：
表4-9
业务7，喷涂车间生产领用化工材料一批如下表：
表4-10
陶瓷组装车间领用五金配件材料一批如下表：
表4-11
业务8，灯罩车间生产领用灯罩材料一批如下表：
表4-12
业务9，包装车间领用纸盒材料一批如下表：
表4-13
业务10，各部门领用低值易耗品一批如下表：
表4-14
业务11，计提本月折旧费用如下表：
表4-15
续表
业务12，摊销本月长期待摊费用如下表：
表4-16
业务13，计提本月职工工资如下表：
表4-17
业务14，计提本月职工福利费如下表：
表4-18
续表
业务15，供水车间月末统计本月耗水明细如下表：
表4-19
业务16，供电车间月末统计本月耗电明细如下表：
表4-20
业务17，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理喷涂车间的高压喷机，银行支付配件款10000.00元。
业务18，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理灯罩裁剪车间的折弯机，银行支付配件款4000.00元。
业务19，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理供水车间的高压泵，银行支付配件款8000.00元。
业务20，购入机器配件，不入仓库，直接用于修理供电车间的变压器，银行支付配件款5000.00元。
业务21，现金支付总经办的空调维修费用，共270.00元。
业务22，现金支付财务科的电脑维修费用，共700.00元。
业务23，月末，根据原料仓库报送的化工材料结存数量，进行实物盘点，盘点结果如下表，请根据实际盘点数进行会计处理。
表4-21
业务24，月末，陶瓷半成品生产阶段的各个车间经盘点后，报送陶瓷半成品的在产品数量及完工程度如下表：
表4-22
续表
业务25，月末，陶瓷产成品生产阶段的各个车间经盘点后，报送陶瓷产成品的在产品数量及完工程度如下表：
表4-23
业务26，月末，陶瓷半成品仓库报送本月的半成品收、发数量如下表：
表4-24
续表
业务27，月末，陶瓷产成品仓库报送本月的产成品收、发数量如下表：
表4-25
业务28，月末，灯罩产成品仓库报送本月的灯罩产成品收、发数量如下表：
表4-26
业务29，结转分配本月的制造费用。
业务30，根据陶瓷半成品成本清单，计算陶瓷在产品、半成品的单位生产成本，并根据发到下一工序的数量，结转分配半成品发出成本。
业务31，根据陶瓷产成品成本清单，计算本月陶瓷产成品的单位生产成本。
业务32，根据灯罩产成品成本清单，计算本月灯罩成品的单位生产成本。
业务33，本月销售灯饰产品给Y进出口公司，请确认主营业务收入，货已发出，款未收。
业务34，结转本月销售发出陶瓷成品的成本。
业务35，结转本月销售发出灯罩成品的成本。
业务36，结转本月收入。
业务37，结转本月成本费用。
业务38，结转本年利润，编制本月的资产负债表和利润表。
第二节 成本核算前期工作的展开
了解了企业的概况和在财务会计核算上的假设后，就要开展成本核算的前期工作，步骤如下：
一、根据灯饰产品生产的工艺工序，绘制出生产工序流程示意图
灯饰的生产主要有两个方面：一方面是陶瓷成品的生产制造，另一方面是灯罩成品的生产制造。一件完整的灯饰产品，由一件陶瓷成品配上一件灯罩成品组合而成。
陶瓷成品的生产工序流程是：购入陶瓷白坯，发出白坯到批灰车间进行表面批灰作业，批灰后送到雕刻车间进行图案、花式雕刻，雕刻后送到彩绘车间进行彩绘、描色作业，彩绘后送到喷涂车间进行喷涂作业，喷涂后送到贴箔车间进行贴箔作业，然后送到质检车间进行质量检验，合格的，就是陶瓷半成品，送入陶瓷半成品仓库；陶瓷半成品再出仓送到组装车间，进行五金配件的组装作业，然后送到质检车间进行质量检验。合格后，送到包装车间，配上灯罩产品，得到完整的灯饰产品，送入陶瓷产成品仓库。销售时直接从陶瓷产成品仓库出货。
灯罩产成品的生产工序流程是：投入灯罩用原材料进行裁剪作业，裁剪后送到灯罩组装车间进行组装作业，然后送到灯罩质检车间进行质量检验，合格的，送入灯罩产成品仓库，销售时把灯罩发出到陶瓷包装车间配套包装。
根据以上的流程，绘制灯饰制造业生产工序流程示意图如图4-1。
从图4-1示意图中可以看出，涉及灯饰制造的生产部门有19个。灯饰制造业的生产工序流程实际上分成两个阶段：一个是陶瓷成品生产阶段，即上图中的1～12步；陶瓷生产又分成两个小阶段，一个是陶瓷半成品生产阶段，即图中的1～8步，另一个是陶瓷产成品生产阶段，即图中的9～12步。灯饰制造的另一个主要阶段是灯罩成品生产阶段，即上图中的1～5+步；而上图中的13～15步是公共服务阶段。特别应当注意的是包装车间，即图中的第11步，这个生产环节是把陶瓷成品和灯罩成品配套包装在一起，所以是为陶瓷和灯罩成品共同服务的，因此把它列为公共服务部门。
图4-1 灯饰制造业生产工序流程示意图
在这里稍稍解释一下陶瓷产品为什么要核算半成品。因为陶瓷产品从陶瓷白坯加工到贴箔阶段后，已经具备了产品的基本性质，此时，它类似于一种工艺品，不含任何五金配件，最重要的一点是，在这个时候，它已经能够出售，即当成工艺品销售。但是对于整个灯饰产品来说，它还只是一部分，所以，把它当成半成品，增设“自制半成品”这一会计科目对它进行核算。
在绘制灯饰制造业生产工序流程示意图时，可以请教生产部门的同仁，详细、正确地绘制出来。
二、对公司属下部门的分类
规划公司现有的各个组成部门。在规划过程中，可以通过对公司现有的行政架构表来进行整理，如果架构表没有列示各部门的主要功能职责，则要亲自到各部门去了解情况，掌握第一手资料，然后编制列表，如表4-27所示。
结合生产工序流程示意图，图示中的19个部门就是生产性部门，从部门2到部门6按其在生产中的功能性质，划分为陶瓷半成品的直接生产部门，部门7和部门8是陶瓷半成品的间接生产部门；部门9是陶瓷产成品的直接生产部门，从部门10到部门12是陶瓷产成品的间接生产部门；部门2+和部门3+是灯罩产成品的直接生产部门，部门4+和部门5+是灯罩产成品的间接生产部门；原料仓库、供水、供电和机修部门，是公共服务部门，所以列为公共费用。除了这19个生产性部门，公司的其他部门就是非生产性的管理部门。据此编制表4-27，从表4-27可以直观地看出来，哪些是非生产性的管理部门，哪些是生产性的制造部门。这可以为后续的会计科目设置和对成本费用的划分提供依据。
表4-27 光明公司行政架构表
三、编制产品材料配件表
编制产品材料配件表主要是要知道各产品的材料、配件构成。产成品材料配件清单即是把产品“拆卸”开来，把所有的结构配件列成表格，加上材料配件的最新购入价，同时加上其他的一些发外加工费用，得出该产品理论上的“可见成本” 。在光明公司里，因为需要核算陶瓷半成品、陶瓷产成品和灯罩产成品的单位成本，所以，这三种产品都需要编制材料配件表。取得资料后，编制产品材料配件表如表4-28～表4-30所示。
下面详细说明表4-28～表4-30的数据来源，即如何编制灯饰产品的材料配件表。在陶瓷半成品材料配件表中，列示了材料构成主要有陶瓷白坯和化工材料两类。陶瓷白坯的成本最容易取得，它就是购入陶瓷白坯时的进价。化工材料这个数据是一个大约数。每件陶瓷半成品，都需要在它的表面上进行批灰、彩绘、描色、喷涂和贴箔作业，因此要耗用各种各样的化工材料。陶瓷白坯具有固定的外形，从而具有固定的表面积，用这个表面积数分别去计算耗用的每一种化工材料的用量，乘以材料单价，就可以计算出耗用的金额。把需要用到的化工材料分别计算出来，合计后就是该种陶瓷半成品的理论化工材料成本。
光明公司产品结构表
表4-28 陶瓷半成品材料配件表
表4-29 陶瓷产成品材料配件表
续表
表4-30 灯罩产成品材料配件表
在陶瓷产成品材料配件表中，列示了材料构成，主要有陶瓷半成品成本和五金配件材料成本两类。在这里需要理解的是，陶瓷产品生产的两个阶段首先是半成品生产阶段，在这一阶段时有它的成本，当半成品完工后，就转入到第二阶段，即陶瓷产成品生产阶段，半成品的成本是同步转移过来的，所以，产成品的成本就是转移过来的半成品成本，加上在产成品生产阶段发生的成本。在陶瓷产成品生产阶段，是把陶瓷半成品安装上各种五金、电器材料配件，如灯泡、电线等，因此，陶瓷产成品的材料配件成本，就是半成品成本加上五金配件成本。根据每件陶瓷产成品的五金配件耗用量，乘以五金配件单价，即可以计算出陶瓷产成品的材料配件成本。
在灯罩产成品材料配件表中，只有材料费用一项。它是根据灯罩产成品具体耗用的灯罩材料数量乘以材料单价后计算出来的，实际工作中很容易做到。
四、规范成本数据的收集和报送
会计分期核算，到月末，需要把相关的成本数据收集起来。在光明公司的会计假设中，规定了需要核算陶瓷在产品、陶瓷半成品、陶瓷产成品和灯罩产成品的单位成本，所以，必须收集这几类产品的有关数据。例如，陶瓷半成品仓库月末应当统计陶瓷半成品收、发、存的数量；陶瓷产成品仓库月末应当统计陶瓷产成品的收、发、存数量，灯罩成品仓库月末应当统计收、发、存的数量；陶瓷半成品生产线月末应当盘点统计陶瓷在产品数量，并综合评定它们的完工程度；陶瓷产成品生产线月末应当盘点统计陶瓷在产品数量，并综合评定它们的完工程度。原材料仓库应当每天统计物料购入和发出的数量，月末编制原材料、低值品和包装物进出存明细表上报财务科。供水、供电部门每月末上报财务科耗用水电的数据；工资部门月末上报工资明细数据给财务科。
成本数据必须定期定时定向报送，否则成本核算工作无法展开。
收集好相关部门报送的成本数据后，需要进行加工整理，另外还要做一件非常重要的事情，即对这些数据进行核对和清查。月末应该进行实物盘点，然后对照账面余额和实物盘点余额，作相应的盘盈、盘亏处理，计入本期的成本费用。对异常的盘亏现象，要及时汇报管理部门，以便采取措施，规避不必要的风险。
月末原材料的盘点：灯饰制造业所耗用的材料，有陶瓷白坯材料、包装材料、五金配件、化工材料、灯罩材料，月末，仓库部门会提供各种原材料的进出存数据，而财务部门在进行成本核算前，必须以实地、实物盘点的形式，来核实仓库报送数据的真实性和准确度。
原材料盘点主要有实物清点法。实物清点法即是在月底最后一天，对结存的各种原材料逐一清点，取得准确的结存数量。如果材料品种繁多，那么可以采用抽检的方法，随机地抽样清点。在成本核算中，通过每月的数据审核、核算和分析，能及时发现异常，一方面能够及时把异常损失计入当期的成本费用，反映当期真实的利润水平；另一方面能够据此提出完善管理的意见和建议，为企业规避财务风险。月末的产成品也需要盘点结存数量，看有无损毁、报废情况，如果发生这种情况的话，需要进行相应的报告和会计处理。
以上的前期工作完成了，即可转入核算工作。
在进行具体的成本核算前，需要进行有关会计科目的设置。会计科目的设置结合公司的灯饰制造业生产工序流程示意图来进行，看下面的光明公司成本类科目设置表，在“生产成本”一级科目下，根据生产阶段设置相应的二级科目，即“灯饰”和“模具”两个科目。在“生产成本——灯饰”二级科目下，按灯饰生产阶段，设置“灯饰”和“灯饰”三级科目，在此阶段中不能区分灯饰或灯饰的，则计入“公共部分”三级科目；在三级科目下再分别按成本项目设置四级科目，即“直接材料” 、 “直接人工” 、 “制造费用”三个科目。在成品四级科目下，如果能区分产品型号的，还可以按公司的产品型号增设五级明细科目。如果平时发生的成本费用，能够确定是哪一种产品的，可以直接归集在五级科目下的产品名称里。
“制造费用”科目的二级明细也按生产阶段设置相应的科目，即“灯饰”和“模具”两个科目，同时，增设一个“公共费用”科目。这就是说，平时发生的制造费用，能区分是哪个生产阶段的，直接记入该阶段中，公共耗用的或者是不能区分是哪个生产阶段耗用的，则先在“公共费用”科目中归集，月末再按一定的方法分配到各个生产阶段中去。 “制造费用——灯饰”科目下再按生产阶段设置“灯饰”和“灯饰”三级科目。
表4-31 光明公司成本类科目设置表
设置好了成本类会计科目后，即可以进行日常经济业务的会计处理，编制会计分录。我们按经济业务的顺序，逐题进行会计处理如下。
业务6，批灰车间生产领用陶瓷白坯一批，如表4-32所示。
结合生产工序流程示意图、光明公司行政架构表、光明公司产品结构表和光明公司成本类科目设置表，以及月末原料仓库报送的各种材料发出耗用数量，根据“原材料”明细科目的期初余额，采用一次加权平均法计算出本月发出材料成本另行制表，并编制会计分录如下。
表4-32 7月份发出陶瓷白坯原材料明细表
业务7，喷涂车间生产领用化工材料一批，如表4-33所示。
方法同上一题。
表4-33 7月份发出化工原材料明细表
陶瓷组装车间领五金配件材料一批，如表4-34所示。
方法同上一题。
表4-34 7月份发出五金配件原材料明细表
业务8，灯罩裁剪车间领用灯罩材料一批，如表4-35所示。
方法同上一题。
表4-35 7月份发出灯罩原材料明细表
业务9，包装车间领用包装物一批，如表4-36所示。
方法同上一题。
表4-36 7月份发出包装物明细表
续表
业务10，各部门在7月份领用低值品金额如表4-37所示。
表4-37 7月份发出低值品明细表
续表
结合光明公司行政架构表和光明公司成本类科目设置表，另行制表，并编制会计分录如下：
业务11，计提本月折旧费用如表4-38所示。
表4-38 7月份固定资产折旧费明细表
续表
编制折旧计算表，并籍以编制会计分录如下：
业务12，摊销本月长期待摊费用，如表4-39所示。
表4-39 7月份开办费用摊销表
根据历史资料数据，直接作会计分录。
业务13，计提本月人工费。编制工资汇总表，并编制会计分录如下：
表4-40 7月份工资明细表
续表
业务14，计提本月职工福利费。编制职工福利费汇总表，并编制会计分录如下。
表4-41 7月份福利费明细表
业务15，供水车间月末统计本月耗水明细如表4-42所示。
表4-42 7月份耗水明细表
结合光明公司行政架构表、光明公司产品结构表和光明公司成本类科目设置表，加上水费单价，另行编制水费表，并编制会计分录如下：
业务16，供电车间月末统计本月耗电明细如表4-43所示。
表4-43 7月份耗电明细表
结合光明公司行政架构表、光明公司产品结构表和光明公司成本类科目设置表，加上电费单价，另行编制电费表，并编制会计分录如下：
业务17，会计分录：
业务23，月末，根据原料仓库报送的化工材料结存数量，进行实物盘点，并根据实际盘点数进行会计处理。
表4-44 7月份原材料盘盈盘亏明细表
业务24，月末，陶瓷半成品生产阶段的各个车间经盘点后，报送陶瓷半成品的在产品数量及完工程度如表4-45所示。
关于数量和完工程度：数量比较容易取得，各车间统计后即取得数据，在这里着重介绍一下完工程度。在这一阶段的在产品，它是相对于半成品而言的，因为半成品完工后会进入仓库，而未完工的还停留在生产线上，这部分在产品占用了成本，而且这部分成本需要计算出来。
对于完工程度，一般按工序来计算，例如，陶瓷半成品的生产需经过批灰、雕刻、彩绘、喷涂、贴箔和质检这六个工序，那么每一个工序，完工程度即等于1/6，也就是1/6=0.1667=16.67%。那么，第一个工序完工度就是16.67%，第二个工序的完工程度就是33.34%，第三个工序的完工程度就是50%，依此类推，直到第六个工序的完工程度是100%。某种产品，到月末那天，它在各个工序上都有可能有结存数量，把各个工序上的数量和完工程度加权计算，就能够得到一个权数，把各工序的权数合计起来，除以各个工序上的数量合计数，即得到平均完工程度。举例计算如下：
月末时，陶瓷半成品阶段的10寸美人瓶在产品的平均完工程度计算如下表：
表4-45 在产品平均完工程度计算表（一）
上表中A栏为按工序个数来计算各个工序的完工程度；B栏为月末各车间盘点产品的结存数；C栏为加权数，等于A×B；D栏为平均完工程度，等于合计栏的C/B。
月末把每种在产品都按上表的格式计算一次，就可以得到每种在产品的平均完工程度。在本书中，假设平均完工程度均为50%。
业务25，月末，陶瓷产成品生产阶段的各个车间经盘点后，报送陶瓷半成品的在产品数量及完工程度如表4-46所示。
数据来源：陶瓷产成品生产阶段的各个车间，包括组装、质检和包装车间，月末时对在生产线上的陶瓷数量盘点得出在产品数量。
业务性质：陶瓷产成品生产阶段的在产品统计。
关于数量和完工程度：数量比较容易取得，各车间统计后即取得数据。对于在产品的完工程度，计算方法同上例。举例计算如下：
月末时，陶瓷产成品阶段的10寸美人瓶在产品的平均完工程度计算如下表：
表4-46 在产品平均完工程度计算表（二）
月末把每种在产品都按上表的格式计算一次，就可以得到每种在产品的平均完工程度。在本书中，假设平均完工程度均为90%。
业务26，月末，陶瓷半成品仓库报送本月的半成品收、发数量。
业务27，月末，陶瓷产成品仓库报送本月的产成品收、发数量。
业务28，月末，灯罩产成品仓库报送本月的产成品收、发数量。
业务29，分配结转本月的制造费用。
方法步骤：
第一步，首先把“制造费用——公共费用”分配到陶瓷半成品、陶瓷产成品和灯罩产成品这三大类产品中去。根据会计假设，光明公司的制造费用采用直接成本法进行分配，要分配公共制造费用，就必须取得陶瓷半成品、陶瓷产成品和灯罩产成品这三大类产品的直接成本，包括直接材料和直接人工、福利成本。
数据来源：把从业务1到业务23中所有的会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级”和“借方三级”的先后序列排序，即得到“制造费用——公共费用”科目的明细，合计起来得到待分配的公共制造费用为265538.27元。
第二步，找出陶瓷半成品、陶瓷产成品和灯罩产成品这三大类产品的直接成本，包括直接材料和直接人工、福利成本。
数据业源：把从业务1到业务23中所有的会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级”和“借方三级”的先后序列排序，找出“生产成本”科目，并按二级明细把金额合计起来，得到：灯罩产成品成本179545.62元，陶瓷半成品成本588928.83元，陶瓷产成品成本62597.84元。
根据上面三个数据，编制公共制造费用分配表如表4-47所示：
表4-47 7月份公共制造费用分配表
表中的分配金额=比例×待分配金额。
要据表中的分配金额，作会计分录：
第三步，再用相同的排序方法，找出“制造费用——灯罩产成品”科目、 “制造费用——陶瓷半成品”科目和“制造费用——陶瓷产成品”科目的借方发生额合计数，分别为灯罩产成品84500.00元，陶瓷半成品407360.00元，陶瓷产成品121736.00元.
把上述制造费用按生产阶段对应地结转到“生产成本”科目中去。会计分录如下：
至此，制造费用分配结转完毕。
业务30，根据陶瓷半成品成本清单，计算陶瓷在产品、半成品的单位生产成本，并根据发到下一工序的数量，结转分配半成品发出成本。
首先计算单位成本，方法步骤如下：
第一步，首先把期初陶瓷半成品阶段的在产品成本全部转入本月的“生产成本”科目。
数据来源：期初存货明细表中的“在产品——半成品阶段”所属的各在产品金额合计数。
业务性质：转出上期结余的在产品成本。因为根据会计假设，在产品采用约当产量法计算，即根据月末的实际在产品数量及其完工程度来计算、分配当月的生产成本，对于月末的在产品是当月发出到生产线上的，或者是上月末结存后在本月发出到下一工序的等情况，不予以考虑，只考虑期末的实际结存数。这样，每个月末计算结存在产品的成本时，就视同这部分成本在下月初自动结转到下月份的生产成本中去。反之，在当月，就要把上月份结存的在产品成本，结转到本月的生产成本中来。会计分录如下：
第二步，求出本月陶瓷半成品的生产成本合计。把从业务1到业务30的所有会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级”和“借方三级”的先后序列排序，找出“生产成本——陶瓷半成品”科目，把金额合计起来，得到陶瓷半成品的生产成本合计为1400699.15元，这一成本即是待分配到各种半成品中的成本。其中直接材料成本为489748.83元，直接人工成本为99180.00元，制造费用为595530.32元，期初在产品转入成本为216240.00元。
第三步，用约当产量法求出陶瓷半成品的产量合计。把在产品按完工程度乘以盘点数量，即可以得到约当产量，把约当产量加上已入库的完工陶瓷半成品，即可以得到本月的陶瓷半成品总产量。制表如下：
表4-48 7月份陶瓷半成品约当产量明细表
续表
上表中：约当产量=结存在产品×完工程度；陶瓷半成品合计=完工入库数量+约当产量。上表说明，本月的陶瓷半成品产量为9690个，其中，完工入库的9350个，在产品约当产量折算340个。
第四步，计算陶瓷半成品约当产量的单位生产成本。数据来源：总产量已经算出，即上表中的9690个。待分配的总成本也已经求出，即第二步中的1400699.15元。那么用金额除以数量，应该可以得出单位成本。但是，产品是多种产品，而且每一种产品的产量也不相同，在这里，我们需要找出一个分配系数，或者说一个分配依据，把总成本对应地分配到各种产品中去。这个分配依据，就是产品的原始材料配件构成清单。
根据在产品产量、待分配总成本和半成品成本构成清单，编制下表：
表4-49 7月份陶瓷半成品单位生产成本计算表
上表中， “配件单位成本”是历史资料，期初数据中已经给出。相关计算如下：“成本合计”=“半成品合计”ד配件单位成本” ； “占比”=每款产品的成本合计/ 611157.90 （即成本的合计数） ； “分配成本”=“占比”×待分配成本（即1400699.15 ）；“单位成本”=“分配成本”/ “半成品合计” 。
上表是约当产量法下的半成品成本，有了这一数据后，就可以计算出实际的陶瓷半成品和在产品的成本了。
把上表的半成品产量还原为半成品和在产品两项，把上表中的单位成本复制过来，编制下表：
表4-50 7月份陶瓷半成品和在产品实际成本表
上表中“陶瓷半成品” 、 “在产品约当产量” 、 “单位成本”和“在产品实际产量”都是从前面的表格中得来。 “陶瓷半成品成本”=“陶瓷半成品”ד单位成本” ； “在产品成本”=“在产品约当产量”ד单位成本” ； “在产品实际单位成本”=“在产品成本”/“在产品实际产量” 。
至此，陶瓷半成品生产阶段的生产成本在陶瓷半成品和在产品之间分配完毕，根据上表的金额，作结转分录如下：
计算出单位成本后，就可以计算本月发出到下一工序的自制半成品的成本了，计算方法如下：
根据期初结存的自制半成品数量和金额，以及本月转入的数量和金额，用全月一次加权平均法，即可以计算出本月发出自制半成品的成本。
数据来源：期初结存的数量金额及本月自制半成品转入的数量及金额。
业务性质：计算本月发出到下一工序的自制半成品的成本。
根据以上数据编制表格如下：
表4-51 7月份发出陶瓷半成品成本计算表
上表中：期初结存的数量和金额是上期结存数， “进入数量”是本月仓库部门统计提供的， “进入金额”是核算出来的， “发出数量”是本月仓库部门统计提供的， “发出金额”= （ “期初金额”+“进入金额” ） / （ “期初数量”+“进入数量” ） ד发出数量” 。
根据发出金额合计，作会计分录：
至此，陶瓷半成品的核算业务完成。
业务31，根据陶瓷产成品成本清单，计算本月陶瓷产成品的单位生产成本。
数据来源：陶瓷产成品产量由仓库月末时报送，在产品由陶瓷产成品生产阶段的各个车间月末盘点提供，陶瓷产成品成本清单属于历史资料，在成本核算前已经做好。
业务性质：企业在产品和产成品的单位成本核算。
方法步骤如下：
第一步，首先把期初陶瓷产成品阶段的在产品成本全部转入本月的“生产成本”科目。
数据来源：期初存货明细表中的“在产品——产成品阶段”所属的各在产品金额合计数。
业务性质：转出上期结余的在产品成本。因为根据会计假设，在产品成本采用约当产量法计算，即根据月末的实际在产品数量及其完工程度来计算、分配当月的生产成本，对于月末的在产品是当月发出到生产线上的，或者是上月末结存后在本月发出到下一工序的等情况，不予以考虑，只考虑期末的实际结存数。这样，每个月末计算结存在产品的成本时，就视同这部分成本在下月初自动结转到下月份的生产成本中去。反之，在当月，就要把上月份结存的在产品成本，结转到本月的生产成本中来。作以下会计分录：
第二步，求出本月陶瓷半成品的生产成本合计。把从业务1到业务31的所有会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级”和“借方三级”的先后序列排序，找出“生产成本——陶瓷半成品”科目，并把金额合计起来，得到陶瓷产成品生产阶段的生产成本合计为389774.65元，此即为待分配金额。
第三步，用约当产量法求出陶瓷产成品的产量合计。
数据来源：陶瓷产成品数量由陶瓷产成品仓库报送（即业务27中），在产品数量及完工程度由各陶瓷半成品生产车间报送（即业务25中）。
把在产品按完工程度乘以盘点数量，即可以得到约当产量，把约当产量加上已入库的完工陶瓷产成品，即可以得到本月的陶瓷产成品总产量。制表如下：
表4-52 7月份陶瓷产成品约当产量明细表
续表
上表中，约当产量=结存在产品×完工度；从表中可以看出，陶瓷产成品约当产量为9480个，其中完工入库产成品8735个，约法产量折合745个。
第四步，计算陶瓷产成品约当产量的单位生产成本。
数据来源：总产量已经算出，即上表中的数量9480个。待分配的总成本也已经求出，即第二步中的389774.65元。那么用金额除以数量，应该可以得出单位成本。但是，这里有多种产品，而且每一种产品的产量也不相同，我们需要找出一个分配系数，或者说一个分配依据，把总成本对应地分配到各种产品中去。这个分配依据，就是产品的原始材料配件构成清单。
根据在产品产量、待分配总成本和半成品成本构成清单，编制下表：
表4-53 7月份陶瓷产成品单位生产成本计算表
续表
上表中， “配件单位成本”是历史资料，期初数据中已经给出。相关计算如下：“成本合计”=“产成品合计”ד配件单位成本” ； “占比”=每款产品的成本合计/ 688465.78 （即成本的合计数） ； “分配成本”=“占比”×待分配成本（即389774.65 ） ；“单位成本”=“分配成本”/ “产成品合计” 。
上表是约当产量法下的陶瓷产成品成本，有了这一数据后，就可以计算出实际的陶瓷产成品和在产品的成本了。
把上表的产成品产量还原为产成品和在产品两项，把单位成本复制过来，编制下表：
表4-54 7月份陶瓷产成品和在产品实际成本表
续表
上表中“陶瓷产成品” 、 “在产品约当产量” 、 “单位成本”和“在产品实际产量”都是从前面的表格中得来。 “陶瓷产成品成本”=“陶瓷产成品”ד单位成本” ；“在产品成本”=“在产品约当产量”ד单位成本” ； “在产品实际单位成本”=“在产品成本”/“在产品实际产量” 。
至此，陶瓷产成品生产阶段的生产成本在陶瓷产成品和在产品之间分配完毕。
计算出在陶瓷产成品生产阶段的生产成本后，再加上转入的半成品成本，即得到生产阶段的陶瓷产成品的全部成本。编制表格如下：
表4-55 7月份陶瓷产成品最终生产成本计算表
上表中： “陶瓷产成品”和“分配成本”数据从上面的表中得到； “转入半成品成本”数据从7月份发出陶瓷半成品成本计算表中的“发出金额”中得到； “实际成本”=“分配成本”+“转入半成品成本” ； “单位成本”=“实际成本合计”/ “陶瓷产成品” 。
至此，陶瓷产成品的单位生产成本计算完毕。计算出单位成本后，就可以计算出本月销售发出陶瓷产成品的销售成本了。
业务32，根据灯罩产成品成本清单，计算本月灯罩成品的单位生产成本。
数据来源：灯罩产成品产量由仓库月末时报送，灯罩产成品成本清单属于历史资料，在成本核算前已经做好。
业务性质：企业产成品的单位成本核算。
方法步骤如下：
把从业务1到业务31的所有会计分录，按“借方一级” 、 “借方二级”和“借方三级”的先后序列排序，找出“生产成本——灯罩产成品”科目，把金额合计起来，得到灯罩产成品的生产成本合计321412.76元，此即为待分配金额。
和陶瓷半成品的生产成本分配方法一样，以灯罩产成品的定额材料成本作为分配依据，编制下表：
表4-56 7月份灯罩产成品单位生产成本计算表
上表中： “入库数量”由灯罩成品仓库提供； “配件成本”属于历史资料，期初数据中已经给出； “成本合计”=“入库数量”ד配件成本” ； “占比” =每款产品的成本合计/ 159021.00 （即成本的合计数） ； “分配成本”=“占比”×待分配成本（即321412.76 ）；“单位成本”=“分配成本” / “入库数量” 。
根据分配成本，作如下会计分录：
至此，灯罩产成品的成本核算及结转已经完成。
从陶瓷灯饰产品的结构中我们知道，陶瓷灯饰由一个陶瓷产成品配上一个灯罩而成。我们在上面的核算中，把陶瓷产成品和灯罩产品的单位生产成本都核算了出来，现在，只需要把陶瓷产成品的单位生产成本，加上配套的灯罩的单位生产成本，即可以得到一件陶瓷灯饰产品的单位生产成本。制表如下：
表4-57 7月份陶瓷灯饰产品单位生产成本表
注：28寸以下的产品配用15寸的灯罩，28寸以上的配用18寸灯罩。
上表中： “灯饰产品单位生产成本”=“陶瓷成品单位成本”+“灯罩成品单位成本” 。
至此，本月的单位生产成本核算，全部完成。
业务33，本月销售灯饰产品给Y进出口公司，明细表4-58所示，请确认主营业务收入，货已发出，款未收。
表4-58 7月份销售收入汇总表
续表
数据来源：出库数量由仓库部门提供，销售金额由业务部门或者财务部门提供。
业务性质：企业的主营业务。
根据上面的销售收入汇总表，作会计分录：
业务34，结转本月销售发出陶瓷成品的成本。
数量来源：期初的陶瓷产成品的数量和金额已经在期初的资料里给出，本月的陶瓷产成品产量和销售发出产量都由仓库部门提供，本月进入的陶瓷产成品的金额数据从7月份陶瓷产成品最终生产成本计算表中得到。
业务性质：发出陶瓷产成品的成本计算。
根据会计假设，发出成品的成本采用全月一次加权平均法计算。根据以上数据编制表格如下：
表4-59 7月份销售发出陶瓷产成品成本计算表
续表
表4-59中： “发出金额”= （ “期初金额”+“入库金额” ） / （ “期初数量”+“入库数量” ） ד发出数量” ；“结存数量”=“期初数量”+“入库数量”-“发出数量” ； “结存金额”=“期初金额”+“入库金额”-“发出金额” 。
根据发出金额，作会计分录：
表4-59中的“结存数量”和“结存金额” ，即是下一个会计期间需要用到的期初数据。
业务35，结转本月销售发出灯罩产成品的成本。
根据会计假设，发出成品的成本采用全月一次加权平均法计算。根据以上数据编制表格如下：
表4-60 7月份销售发出灯罩产成品成本计算表
表4-60中： “发出金额”= （ “期初金额”+“入库金额” ） / （ “期初数量”+“入库数量” ） ד发出数量” ； “结存数量”=“期初数量”+“入库数量”-“发出数量” ； “结存金额”=“期初金额”+“入库金额”-“发出金额” 。
表4-60中的“结存数量”和“结存金额” ，即是下一个会计期间需要用到的期初数据。
业务36，结转本月收入。
业务37，结转本月成本支出费用。
编制会计报表如下：
表4-61 资产负债表
表4-62 利润表
至此，所有的经济业务处理完毕。
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