建筑业企业成本核算实务

第六章　建筑业企业成本核算实务

建筑业是从事房屋和其他构筑物的建造、改造和各种设备、装置的安装工作的生产制造业。制造业中的建筑业，通称施工企业。

另一类与建筑制造有关的是房地产开发业。房地产是房屋财产和土地财产的总称，它包括土地和建筑物两大部分。房地产开发的全部流程包括生产、流通和消费三个阶段。基于房地产开发的特点，生产阶段属于制造业，而流通和消费两大部分属于服务业，所以，整体上，房地产业属于服务业而非制造业。在这点上需要注意建筑业和房地产开发业的区别。房地产开发企业可以自行建造施工，也可以外包施工，如果是自行施工的话，那么，它和施工企业的业务是一样的，其会计核算内容和程序大同小异，只是在适用的会计科目上，施工企业适用施工企业会计制度，房地产开发业适用房地产企业会计制度。例如，在施工企业中，耗用材料费时计入“工程施工——材料费”科目，而房地产企业则是计入“开发成本——材料费”科目。性质相同，而核算所用的会计科目不同。

在本章中，我们以施工企业会计为例进行实务核算。

第一节　企业概述

一、企业概况

假设光明建筑公司是以从事房屋和其他构筑物的建造、改造为主营业务的施工企业。公司下设工程处、计划处、供应部、总仓库、工区仓库、供水站、机修车间、供气车间、运输队、木工车间、钢混车间、机械加工车间、施工队、安装队、安监处、工区办公室、后勤处、财务处、管理部等部门。

二、会计假设

根据公司会计核算的规定，公司内部的车间部门，在会计核算上不实行独立核算制度，由公司财务统一进行核算管理。存货发出计价采用先进先出法，固定资产折旧采用直线法，周转材料、低值易耗品和临时设施按工程进度摊销。假设2007年6月30日光明建筑有限公司的会计科目余额如表6-3所示。

在2007年7月1日，光明建筑公司与本市G房地产开发公司签订合同，承建G房地产公司的商住楼工程和办公楼工程。工程位于市辖的另一个镇区。合同载明的主要事项有：

表6-1　资产负债表科目余额

表6-2　利润表

表6-3　2007年6月30日材料余额明细表

（1 ）采用工程竣工后一次结算的方式结算价款，工期三个月；商住楼价款600万元，办公楼价款200万元；G公司预付30%价款。

（2 ）工程的地基结构为片石基础结构。

（3 ）墙体方面，工程的底层为标准的二四墙，二层及以上为一八墙，室内厨卫为一二墙。

（4 ）商住楼共四层：一层、四层为二室二厅，二层为三室二厅，三层为四室二厅；二层起有展檐1.5米。

（5 ）办公楼为三层，无展檐。

（6 ）地上建筑部分，整体为钢混结构。

要求核算两项工程的总造价，并计算出工程内每个单元的单位造价。

2007年7月份发生的经济业务如下：

业务1，7月2日，收G公司预付的工程款为：8000000.00×30%=2400000.00元。

业务2，7月2日，发出木制件、金属件、木材和低值品一批，到工区搭建仓库、简易宿舍和厨卫场所等临时设施。详见下表：

表6-4　

业务3，7月3日，从总仓库发出竹木材料一批30000元，用于生产木制件。

业务4，7月4日，从总仓库发出五金材料一批50000元，用于生产金属件。

业务5，7月5日，购入低值品一批，已验收入库，价款250000元，银行付讫（明细略）。

业务6，7月6日，购入外地F建材公司的钢材和高级瓷砖一批，已验收入总仓库，货款未付，但是支付水路运费、停泊费、码头装卸和保管费50000元，银行支付。如下表：

表6-5　

业务7，7月6日，分配采购管理费。

业务8，7月6日，工区临时设施支付水电安装费5000.00元，现金支付。

业务9，7月6日，与市内K公司签订建筑材料供应合同，以赊销方式购入建材材料（水泥），每月结算货款一次。K公司的发料单据交给建筑公司财务处，材料直接发工区仓库。

业务10，7月6日，与工区所在地的M公司签订土石方供应合同，以赊销方式购入土石方材料（砖、石灰岩、砂、石灰），每月结算一次。M公司的发料单据和材料直接发工区仓库。

业务11，7月8日，商住楼工程领用地下基建材料一批，其中，水泥由K公司提供，土石方材料由M公司提供。如表6-6所示。

业务12，7月9日，办公楼工程领用地下基建材料一批，其中，水泥由K公司提供，土石方材料由M公司提供。如表6-7所示。

表6-6　

表6-7　

业务13，7月10日，从总仓库发出周转材料一批，用于商住楼和办公楼的周转使用。如下表：

表6-8　

业务14，7月11日，各生产车间完工一批标准件，验收入总仓库。如下表：

表6-9　

业务15，7月15日，分批从总仓库调拨钢材和标准件到工区仓库，供施工使用。如表6-10。

业务16，7月17日，商住楼工程领用梁柱建筑材料一批。其中，水泥由K公司提供，土石方材料由M公司提供。如表6-11。

表6-10　

表6-11　

业务17，7月18日，办公楼工程领用梁柱建筑材料一批。其中，水泥由K公司提供，土石方材料由M公司提供。如下表：

表6-12　

业务18，7月19日，商住楼工程领用墙体建筑材料一批。其中，水泥由K公司提供，土石方材料由M公司提供。如下表：

表6-13　

续表

业务19，7月20日，办公楼工程领用墙体建筑材料一批。其中，水泥由K公司提供，土石方材料由M公司提供。如下表：

表6-14　

业务20，7月21日，修理木工车间的带锯机，现金支付1500.00元。

业务21，7月25日，修理钢混车间的翻斗车，现金支付1000.00元。

业务22，7月28日，银行支付石油公司本月的汽油、柴油费用200000.00元。

业务23，7月30日，支付临时聘请人员的商住楼杂务工作工资4000.00元。现金支付。

业务24，7月30日，支付临时聘请人员的办公楼杂务工作工资3000.00元。现金支付。

业务25，7月30日，支付上月份工人工资，银行支付。

业务26，7月31日，计提本月折旧费。如下表：

表6-15　

业务27，7月31日，计提本月人工费。如下表：

表6-16　

业务28，7月31日，计提本月职工福利费。如下表：

表6-17　

业务29，7月31日，收水务公司水费通知单，本月水费共131150.00元。如下表：

表6-18　

业务30，7月31日，收到电力公司电费通知单，本月电费89550.00元。如下表：

表6-19　

业务31，7月31日，计划处报送本月工程进度，商住楼和办公楼完工进度均为25%。根据这一数据，摊销周转材料和临时设施。

业务32，7月31日，经与市内K公司对账，本月购入K公司建筑材料共466650.00元。款未付。

业务33，7月31日，经与工区所在地K公司对账，本月购入K公司土石方材料共367940.00元。款未付。

2007年8月份发生的经济业务如下：

业务34，8月3日，商住楼工程领用平台建筑材料一批。其中水泥由K公司提供，土石方材料由M公司提供。如下表：

表6-20　

业务35，8月3日，办公楼工程领用平台建筑材料一批。其中水泥由K公司提供，土石方材料由M公司提供。如下表：

表6-21　

业务36，8月5日，商住楼工程从工区仓库领用标准件一批。如下表：

表6-22　

业务37，8月5日，办公楼工程从工区仓库领用标准件一批。如下表：

表6-23　

业务38，8月6日，工区从总仓库领用低值品一批，主要用于施工作业，金额100000.00元。

业务39，8月8日，支付F公司、K公司和M公司货款一批。

业务40，8月10日，修理机械加工车间的切割机，现金支付800.00元。

业务41，8月12日，修理施工队的升降输送机和挖掘机，现金支付12000.00元。

业务42，8月13日，从总仓库发出标准金属件，搭建施工用外围临时设施，其中商住楼25000.00元，办公楼17000.00元。

业务43，8月15日，商住楼工程领用墙体建筑材料一批。其中，水泥由K公司提供，土石方材料由M公司提供。如下表：

表6-24　

业务44，8月15日，办公楼工程领用墙体建筑材料一批。其中，水泥由K公司提供，土石方材料由M公司提供。如下表：

表6-25　

业务45，8月28日，银行支付石油公司本月的汽油、柴油费用230000.00元。

业务46，8月30日，支付临时聘请人员的商住楼杂务工作工资6000.00元。现金支付。

业务47，8月30日，支付临时聘请人员的办公楼杂务工作工资4000.00元。现金支付。

业务48，8月30日，银行支付商住楼零星购入使用的物料费用13000.00元。

业务49，8月30日，银行支付办公楼零星购入使用的物料费用8000.00元。

业务50，8月30日，支付上月份工人工资。银行支付。

业务51，8月31日，计提本月折旧费。如下表：

表6-26　

业务52，8月31日，计提本月人工费。如下表：

表6-27　

业务53，8月31日，计提本月职工福利费。如下表：

表6-28　

业务54，8月31日，收水务公司水费通知单，本月水费共129600.00元。如下表：

表6-29　

业务55，8月31日，收电力公司电费通知单，本月电费97575.00元。如下表：

表6-30　

业务56，8月31日，计划处报送本月工程进度，商住楼和办公楼完工进度均为75%。根据这一数据，摊销低值品、周转材料和临时设施。

业务57，8月31日，支付上月份的水费和电费。

业务58，8月31日，经与市内K公司对账，本月购入K公司建筑材料共376350.00元。款未付。

业务59，8月31日，经与工区所在地M公司对账，本月购入M公司土石方材料共254023.00元。款未付。

2007年9月份发生的经济业务如下：

业务60，9月3日，商住楼工程领用平台建筑材料一批。其中，水泥由K公司提供，土石方材料由M公司提供。如表6-31所示。

业务61，9月3日，办公楼工程领用平台建筑材料一批。其中，水泥由K公司提供，土石方材料由M公司提供。如表6-32所示。

表6-31　

表6-32　

业务62，9月5日，商住楼工程领用墙体建筑材料一批。其中，水泥由K公司提供，土石方材料由M公司提供。

表6-33　

业务63，9月5日，办公楼工程领用墙体建筑材料一批。其中，水泥由K公司提供，土石方材料由M公司提供。

表6-34　

续表

业务64，9月6日，修理安装队的升降输送机，现金支付7500.00元。

业务65，9月7日，修理供水站的供水设备，现金支付4500.00元。

业务66，9月7日，修理、维护运输队的汽车，银行支付55000.00元。

业务67，9月18日，商住楼工程领用装修和安装材料一批。其中，水泥由K公司提供，土石方材料由M公司提供。

表6-35　

业务68，9月18日，办公楼工程领用装修和安装材料一批。其中，水泥由K公司提供，土石方材料由M公司提供。

表6-36　

业务69，9月18日，支付K公司和M公司货款一批。

业务70，9月28日，银行支付石油公司本月的汽油、柴油费用260000.00元。

业务71，9月30日，支付临时聘请人员的商住楼杂务工作工资8000.00元。现金支付。

业务72，9月30日，支付临时聘请人员的办公楼杂务工作工资5000.00元。现金支付。

业务73，9月30日，银行支付商住楼零星购入使用的物料费用23000.00元。

业务74，9月30日，银行支付办公楼零星购入使用的物料费用11000.00元。

业务75，9月30日，支付上月份工人工资。银行支付。

业务76，9月30日，计提本月折旧费。

表6-37　

业务77，9月30日，计提本月人工费。

表6-38　

业务78，9月30日，计提本月职工福利费。如表6-39所示。

业务79，9月30日，收水务公司水费通知单，本月水费共126720.00元。如表6-40所示。

业务80，9月30日，收电力公司电费通知单，本月电费89695.00元。如表6-41所示。

表6-39　

表6-40　

表6-41　

业务81，9月30日，计划处报送本月工程进度，商住楼和办公楼已全部完工。

业务82，9月30日，摊销临时设施、低值品和周转材料。

业务83，9月30日，拆除工区的临时设施，报废物料销售收入1500.00元。

业务84，9月30日，将工区仓库的余料运回总仓库。明细表如下：

表6-42　

业务85，9月30日，经与市内K公司对账，本月购入K公司建筑材料共198500.00元。款未付。

业务86，9月30日，经与工区所在地M公司对账，本月购入M公司土石方材料共187542.00元。款未付。

业务87，9月30日，支付上月的水、电费。

业务88，结转分配辅助生产。

业务89，结转分配工程施工，并计算单元造价。

业务90，结转工程结算收入。

业务91，结转本年利润。

业务92，编制会计报表。

第二节　成本核算前期工作的展开

了解了企业的概况和在财务会计核算上的假设后，就要开展成本核算的前期工作，步骤如下：

一、根据建筑制造的工序，绘制出建筑工序流程示意图

光明建筑公司的生产管理流程是：工程处提供建筑制造的技术支持，计划处实施计划、调度和统计，供应部提供物资供应，公司总仓库存放、管理各类建筑物资，木工车间、钢混车间和机械加工车间在总公司内生产制造各类构件、制件和标准件，通过总仓库收发、运输、调拨到工区仓库，工区仓库交付施工队和安装队生产使用。工程由安监处负责安全生产和质量监督，全部完工后交付财务处结算。

根据以上的流程，绘制建筑业生产工序流程示意图如下：

从图6-1中可以看出，光明公司的生产部门有15个。整个生产工序流程实际上分成两个阶段，一个是各类构件、制件和标准件生产阶段，即图中的1～4步；另一个主要阶段是工程施工阶段，即图中的5～9步；而图中的11～14步是公共服务阶段。

在这里稍稍解释一下两个阶段的划分原因。一般的建筑公司都会有一个功能比较齐全的总部，可以提供物资集散、机械堆放和构件生产。而建筑公司承建的各类工程，一般说来施工场地经常会受到诸多限制。因此，其管理体制基本上遵循两段分的原则，即能在总部进行的作业，尽量在总部完成，然后通过运输运送到工地，直接用于工程主体上。

图6-1　建筑业生产工序流程示意图

二、对公司属下部门的分类

规划公司现有的各个组成部门。在规划过程中，可以通过对公司现有的行政架构表来进行整理，如果架构表没有列示各部门的主要功能职责，则要亲自到各部门去了解情况，掌握第一手资料，然后编制列表如下：

表6-43　光明建筑有限公司行政架构表

结合图6-1，图中的16个部门就是生产性部门。后勤处、财务处和管理部属于非生产性的管理部门；木工车间、钢混车间、机械加工车间、施工队和安装队属于直接生产部门，其他的属于间接生产部门。据此编制表6-43，从表6-43可以直观地看出来哪些是非生产性的管理部门，哪些是生产性的制造部门，这可以为后续的会计科目设置和对成本费用的划分提供依据。

三、根据工程处提供的工程图纸资料，提取、引用相关的成本核算数据

根据工程图纸的数据来进行控制和计算，这一步非常重要，对于工程的总造价来说，它是计算的依据，也是成本控制的依据。同时，还是各个单元工程计算造价的依据。把工程图简要地勾勒出来，不需要太专业化，有相应的数据即可。如下图所示：

图6-2　G公司商住楼鸟瞰图

根据图示：商住楼为八单元，每单元为长×宽=13×10=130平方米；总平方米=130× 8×4=4160平方米。

根据图6-3所示，计算出第一层单元结构的墙体平方米数据：290平方米［减门、窗位］ 。

图6-3　G公司商住楼一层单元结构示意图

根据图6-4所示，计算出第二层单元结构的墙体平方米数据：310平方米［减门、窗位］ 。

图6-4　G公司商住楼二层单元结构示意图

根据图6-5所示，计算出第三层单元结构的墙体平方米数据：337平方米［减门、窗位］ 。

图6-5　G公司商住楼三层单元结构示意图

图6-6　G公司商住楼四层单元结构示意图

根据图示，计算出第四层单元结构的墙体平方米数据：295平方米［减门、窗位］ 。

根据图6-7所示，计算出大办公室1为132平方米，大办公室2为144平方米，小办公室总共为288平方米，卫生间为12平方米；办公楼总平方米=长×宽×3=26×14×3= 1092平方米。把上面的数据综合起来，得到表6-44：

图6-7　G公司办公楼鸟瞰图

表6-44　G公司项目工程平方数据表

上表的数据在后面的造价核算中，需要用到。

四、规范成本数据的收集和报送

会计分期核算，到月末，需要把相关的成本数据收集起来。在光明公司的会计假设中，工程结算采用竣工一次性结算的方式，所以，在工期未完成的会计期间，尚不需要结算工程收入和工程成本，但是需要统计、跟踪和报送工程的进度，这一工作由计划处负责。仓库部门应当每天统计物料购入和发出的数量，月末编制库存材料进出存明细表上报财务科。特别需要关注总仓库和工区仓库之间的物资材料调拨和往来。后勤部门每月末上报财务科耗用水、电的数据；工资部门月末上报工资明细数据给财务科。

成本数据必须定期、定时、定向报送，否则成本核算工作无法展开。

收集好相关部门报送的成本数据后，需要进行加工整理，另外还要做一件非常重要的事情，即对这些数据进行核对和清查。月末应该进行实物盘点，然后对照账面余额和实物盘点余额，作相应的盘盈、盘亏处理，计入本期的成本费用。对异常的盘亏现象，要及时汇报管理部门，以便采取措施，规避不必要的风险。

月末原材料的盘点：建筑业所耗用的材料，有土石方材料、木材、五金配件、化工材料，种类不多，但多以散、重、笨见长。月末，仓库部门会提供各种原材料的进出库数据，而财务部门在进行成本核算前，必须以实地、实物盘点的形式，来核实仓库报送数据的真实和准确度。

原材料盘点主要有实物清点法。实物清点法即是在月底最后一天，对结存的各种原材料，逐一清点，取得准确的结存数量。如果材料品种繁多，可以采用抽检的方法，随机抽样清点。

在建筑业的实际管理中，土石方材料一般不会有很多的库存，因为这些物料形体笨重，需占用相当的空间；有些物料的保质期短，比如水泥，只有90天的保质期，极不利于储存；有些物料的价值太高，库存太多的话会占用有限的流动资金，比如钢材；另外，一般的建筑材料都可以非常容易地在市场上采购得到，无需担心缺货。在这些因素的综合影响下，建筑业一般都采取现购现用的方式进行生产。也有的企业与有长期业务往来的供应商，以期货的方式进行结算。

在成本核算中，通过每月的数据审核、核算和分析，能及时发现异常，一方面能够及时把异常损失计入当期的成本费用，反映当期真实的利润水平；另一方面能够据此提出完善管理的意见和建议，为企业规避财务风险。

以上的前期工作完成了，即可转入核算工作。

在进行具体的成本核算前，需要进行有关会计科目的设置。会计科目的设置结合公司的“建筑业生产工序流程示意图”来进行，看下面的“光明公司存货、收入和成本类科目设置表” ：

表6-45　光明公司存货、收入和成本类科目设置表

续表

在“工程施工”一级科目下，根据工程项目设置相应的二级科目，即“商住楼工程” 、 “办公楼工程”和“公共费用”三个二级科目。在“工程施工——商住楼工程”和“工程施工——办公楼工程”二级科目下，按成本项目设置“人工费” 、 “材料费”等。平时发生的施工成本，能分清哪个工程的，直接计入相应的科目里；不能区分属于哪个工程的成本费用的，则计入“公共费用”三级科目。

在“辅助生产”一级科目下，根据工程项目设置相应的二级科目，即“商住楼工程” 、 “办公楼工程”和“公共费用”三个二级科目。在“辅助生产——商住楼工程”和“辅助生产——办公楼工程”二级科目下，按费用项目设置“人工费” 、 “材料费”等。平时发生的施工成本，能分清哪个工程的，直接计入相应的科目里；不能区分属于哪个工程的成本费用的，则计入“公共费用”三级科目。

“库存材料”科目根据日常生产管理的需要，设置“总仓库”和“工区仓库”两个二级科目，在二级科目下，再设置“主要材料”和“标准件”两个三级科目；三级科目下按照具体的材料设置四级科目。

设置好了成本类会计科目后，即可以进行日常经济业务的会计处理，编制会计分录。我们按经济业务的顺序，逐题进行会计处理如下：

业务1，会计分录：

业务2，会计分录：

业务3，会计分录：

业务4，会计分录：

业务5，会计分录：

业务6，会计分录：

业务7，根据所购入的两种材料成本，分配采购保管费用，制表如下：

表6-46　7月份采购保管费分配表

根据上表中的“分配金额” ，作会计分录：

业务8，会计分录：

业务9，无须编制会计分录。

业务10，无须编制会计分录。

说明：这两题业务不需要编制会计分录，但是需要记住与市内K公司的往来结算方式和与工区所在地的M公司之间的往来结算方式。K公司提供的是水泥材料，往来单据与公司总仓库交接，视同进入总仓库，再从总仓库发往工区使用。M公司则在工区就近提供砖、砂、石灰等土石方材料，单据与工区仓库进行交接，视同进入工区仓库，再从工区仓库发出使用。这样，在后面的相关材料发出时，就要记住仓库位置，对应地选取二级科目，不要串户。

业务11，会计分录：

说明：这是商住楼工程为修建地基耗用建筑材料的业务。水泥由K公司提供，土石方材料由M公司提供，材料本身不入仓库，但是数据是要入账的，所以，首先要确认入库，计入“库存材料”科目，同时确认应付款。实际上，材料已发出供施工使用，所以，从账面上作发出处理，同时计入“工程施工”科目，反映在工程施工中。

在后面所有涉及K公司和M公司的供货，其会计处理是基于同样的道理，届时不再赘述。

业务12，会计分录：

业务13，会计分录：

说明：注意“在库”和“在用”的区别。

业务14，会计分录：

说明：因为内部各部门不实行独立核算，所以，辅助生产车间领用材料生产出的产品，视同材料再入库，同时冲减辅助生产成本。

业务15，会计分录：

说明：从总仓库往工区仓库调拨物资的会计处理。

业务16，会计分录：

业务17，会计分录：

业务18，会计分录：

业务19，会计分录：

业务20，会计分录：

业务22，会计分录：

业务23，会计分录：

业务24，会计分录：

业务25，会计分录：

业务26，计提本月折旧费用如下表。

表6-47　7月份固定资产折旧费明细表

业务27，计提本月人工费。

表6-48　7月份工资明细表

编制工资汇总表，并藉以编制会计分录如下：

业务28，计提本月福利费。

编制福利费汇总表，并藉以编制会计分录如下：

表6-49　7月份福利费明细表

业务29，本月水费。

结合光明建筑公司行政架构表、光明建筑公司产品结构表和光明公司存货、收入和成本类科目设置表，加上水费单价，另行编制水费表，并藉以编制会计分录如下：

表6-50　7月份耗水明细表

业务30，本月电费。

结合光明建筑公司行政架构表、光明建筑公司产品结构表和光明公司存货、收入和成本类科目设置表，加上电费单价，另行编制电费表，并藉以编制会计分录如下：

表6-51　7月份耗电明细表

业务31，编制周转材料摊销表如下：

上表中： “本月摊销额”=“周转材料”ד工程进度” ； “未摊销额”=“周转材料”-“本月摊销额” 。

根据“本月摊销额”作会计分录：

编制临时设施摊销表如下：

表6-53　7月份临时设施摊销表

上表中： “本月摊销额”=“临时设施”ד工程进度” ； “未摊销额”=“临时设施”-“本月摊销额” 。

根据“本月摊销额”作会计分录：

说明：周转材料和临时设施，其成本应采用一定的方法摊销到工程成本中去。在本例中，采用的是按工程完工进度法。

业务32，无须编制会计分录。

业务33，无须编制会计分录。

说明：因为与K、M公司的结算方式是每月结算一次，所以，月末时，一定要核对双方的往来账款，一方面可以掌握本月购入材料的确定数量，另一方面可以确定应付账款。

业务34，会计分录：

业务35，会计分录：

借：工程施工——办公楼工程——材料费34900.00

业务36，会计分录：

业务37，会计分录：

业务38，会计分录：

业务39，会计分录：

业务40，会计分录：

业务41，会计分录：

业务42，会计分录：

业务43，会计分录：

业务44，会计分录：

业务45，会计分录：

业务46，会计分录：

业务47，会计分录：

业务48，会计分录：

业务49，会计分录：

业务50，会计分录：

业务51，会计处理同业务26。

业务52，会计处理同业务27。

表6-548　月份工资明细表

业务53，会计处理同业务28。

表6-558　月份福利费明细表

业务54，会计处理同业务29。

表6-568　月份耗水明细表

业务55，会计处理同业务30。

表6-578　月份耗电明细表

业务56，会计处理同业务31。首先摊销7月份时未摊完部分，制表如下：

表6-58　7月份周转材料摊销表

8月份时工程总进度为75%，因为7月份时已经摊销了25%，所以8月份时只需要摊销0.75-0.25=0.50，即摊销一半。余下6750元未摊销。

根据上表作会计分录：

同样道理编制临时设施摊销表如下：

表6-59　7月份临时设施摊销表

根据上表作会计分录：

计算、摊销8月份的临时设施，按完工度75%摊销。制表如下：

表6-608　月份临时设施摊销表

根据上表8月份的摊销额作会计分录：

计算、摊销8月份的低值易耗品，按完工度75%摊销。制表如下：

表6-618　月份低值易耗品摊销表

根据上表的8月份摊销额作会计分录：

业务57，会计分录：

业务58，无须编制会计分录。

业务59，无须编制会计分录。

业务60，会计分录：

业务61，会计分录：

业务62，会计分录：

业务63，会计分录：

业务64，会计分录：

业务66，会计分录：

业务68，会计分录：

业务69，会计分录：

业务70，会计分录：

业务71，会计分录：

业务72，会计分录：

业务73，会计分录：

业务74，会计分录：

业务75，会计分录：

业务76，会计处理同业务26。

表6-629　月份固定资产折旧费明细表

续表

业务77，会计处理同业务27。

表6-639　月份工资明细表

续表

业务78，会计处理同业务28。

表6-649　月份福利费明细表

业务79，会计处理同业务29。

表6-659　月份耗水明细表

业务80，会计处理同业务30。

表6-669　月份耗电明细表

业务81，无须编制会计分录。

业务82，会计处理同业务56。编制7月份的周转材料摊销表如下：

表6-67　7月份周转材料摊销表

根据上表作会计分录：

编制7月份的临时设施摊销表如下：

表6-68　7月份临时设施摊销表

根据上表作会计分录：

编制8月份的临时设施摊销表如下：

表6-698　月份临时设施摊销表

根据上表作会计分录：

编制8月份的低值易耗品摊销表如下：

表6-708　月份低值易耗品摊销表

根据上表作会计分录：

借：辅助生产——公共费用——其他费用——低值易耗品摊销　　25000.00

业务83，会计分录：

工程竣工后，临时设施全部拆除，因为已摊销完毕，所以直接转销账面金额。会计分录：

业务84，月末，结出工区仓库的期末数，有余额的材料，需要转回到总仓库中去，因为工程竣工了，工区拆除了，工人也转移到下一个工地了。用本月借方减贷方结出余额得下表：

表6-719　月30日工区仓库材料余额表

根据上表作会计分录：

业务85，无须编制会计分录。

业务86，无须编制会计分录。

业务87，会计分录：

业务88，分配结转辅助生产成本。

用排序方法，把上面的所有会计分录，按借方和贷方分别排序，找出“辅助生产”科目，并按二级明细科目把金额合计起来。可以看出，辅助生产借方合计1877835.00元，其中办公楼工程31000.00元，商住楼工程54000.00元，待分配公共费用1792835.00元。辅助生产贷方合计为公共费用80000.00元。借方减贷方后，实际待分配公共制造费用1712835.00元。

辅助生产公共费用首先需要分配到商住楼工程和办公楼工程中去。有多种分配方法，在这里介绍两种方法。

第一种是按照工程的平方数来进行分配。根据前面给出的平方数据表，编制辅助生产公共费用分配表如下：

表6-729　月30日辅助生产公共费用分配表一

根据上表中的分配金额，作会计分录：

第二种是按照工程的直接成本来分配。把业务1到业务87的所有会计分录排序，找出“工程施工——商住楼工程”科目合计数为2765820.20元和“工程施工——办公楼工程”科目合计数707364.80元。根据上面两个数，编制辅助生产公共费用分配表如下：

表6-739　月30日辅助生产公共费用分配表二

根据上表的分配结果，即可以编制会计分录。

本章采用第一种分配方法。

当辅助生产的公共费用分配完后，把平时已归集入商住楼工程和办公楼工程的辅助生产转出。分录如下：

业务89，分配结转工程施工，计算单元造价。

把业务1到业务88的所有会计分录按“借方一级、借方二级和借方三级”排序，找出“工程施工”科目。并按二级明细科目把金额合计起来。可以看出，工程施工科目的合计数为5977295.00元，其中办公楼工程1094498.81元，商住楼工程4169350.19元，公共费用706275.00元。公共费用需要分配到商住楼工程和办公楼工程中去。

分配方法和辅助生产的公共费用分配一样，也有两种方法。

第一种是按照工程的平方数来进行分配。根据前面给出的平方数据表，编制工程施工公共费用分配表如下：

表6-749　月30日工程施工公共费用分配表一

根据上表的分配金额，作会计分录：

第二种是按照工程的直接成本来分配。把业务1到业务87的所有会计分录排序，找出“工程施工——商住楼工程”科目合计数为2765820.20元和“工程施工——办公楼工程”科目合计数707364.80元。

根据商住楼和办公楼的直接成本，编制工程施工公共费用分配表如下：

表6-759　月30日工程施工公共费用分配表二

我们来对比两种分配方法，在第一种按平方米来分配时，商住楼占79.21%，而按直接成本分配时商住楼占78.92%，差异很小。

根据分配金额即可以编制结转会计分录。本章采用第一种分配方法。

分配完工程施工科目中的公共费用后，即可以得到商住楼工程和办公楼工程的工程施工成本合计数。把上面所有的会计分录，用排序方法找出并列表如下：

表6-76　商住楼工程施工明细表

表6-77　办公楼工程施工明细表

从表中可以看出，商住楼工程施工成本合计4735946.93元；办公楼工程施工成本合计1241348.07元。这也是它们的总造价。

下面开始单元造价的核算。

首先是商住楼。商住楼需要按楼层来分别核算，每一楼层都是8个单元，但是它的内部结构、构造不同，造价当然就会不同。单元造价的核算有两种方法，我们在这里分别进行介绍。

第一种是直接根据各层中各单元的墙体平方数来进行分配。从前面给出的G公司项目工程平方数据表中提取工程平方数据，编制下面的单元造价计算表：

表6-78　G公司商住楼单元造价计算表（一）

上表中， “分配金额”=“占比”ד待分配金额” ； “单元造价”=“分配金额”/8，因为每一层共有8个相同的单元； “平方造价”=“单元造价”/130平方米，因为每个单元的平面平方为130平方米。

特别的，在表中最后一栏的平方米造价1138.45=“待分配金额”/ “总平方米”= 4735946.93/4160；它表明整栋商住楼的平均造价为1138.45元/平方米。

从上表可以看出，一层的二室二厅居室，每单元的造价为139138.21元，若按平方米来计算的话，相当于每平方米造价为1070元。

根据计算出来的分配金额，结算工程施工成本，会计分录：

这样就完成了商住楼工程的单元造价和工程成本结算。

第二种核算方法是在墙体平方数的基础上，再以“阳光系数”来调整。 “阳光系数”反映的是在一栋建筑物中，各个楼层因为高低不同，其阳光、空气、朝向、湿度等环境影响因素也不同。这可以用系数来加以区别。比如一层的系数为1，二层所采纳的阳光空气相对要好一些，则系数为1.1，三层的系数为1.15，四层的为1.05。 “阳光系数”没有统一的标准，只有行业内的常用标准。在会计核算中引入阳光系数进行分配，其主要目的是为销售服务，因为在实际情况中，比如四层的建筑，二、三层最容易销售出去，而且价格还可以走高。但是一层和四层，在销售时难度相对增大了，而且价格也是往低走的。所以，引入阳光系数来进行分配，可以预先得到各个单元的造价用来指导销售策略。当然，企业也可以按上述的第一种方法计算，到了销售环节，再用阳光系数来计算一下，也是可以得到各楼层的差别成本的。阳光系数法主要是考虑为销售服务的，其核算依据没有特别明显的会计原理来源。所以，是否采用由企业自行选择。本书不采用这一方法，只是演算、示范一下。

在G公司商住楼单元造价计算表一中加上“阳光系数” ，另行制表如下：

表6-79　G公司商住楼单元造价计算表二

与表6-78相比，它多了一栏“阳光系数”和“加权平方米” 。 “加权平方米”=“平方米”ד阳光系数” 。用“阳光系数”计算出“加权平方米”后，再根据“加权平方米”来计算“占比” 。后面的计算步骤与上面的表6-78相同。

对比一下，表6-78的一层二室二厅的单元造价为139355.24元，每平方米造价为1071.96元，而在表6-79中分别变为127633.77元和981.80元。经过这样分配计算，公司在销售一层单元时，会以成本价12.7万元而不是以表6-78中的13.9万元来制定销售策略。

下面计算办公楼工程的单元造价。办公楼的核算和分配方法与商住楼工程的一样，不同的是它不以楼层来分别，而是需要计算出大办公室、小办公室和卫生间的单元造价，因为每一层的构造是相同的。

第一种方法是直接根据墙体平方数来进行分配。制表如下：

表6-80　G公司办公楼单元造价计算表一

上表中， “分配金额”=“占比”ד待分配金额” ；大办公室1的“单元造价”=“分配金额”/3，因为每一层一间，三层共有3个相同的单元；大办公室2的“单元造价”=“分配金额”/3，因为每一层一间，三层共有3个相同的单元；小办公室的“单元造价”=“分配金额”/18，因为每一层6间，三层共有18个相同的单元；大办公室1的“单元造价”=“分配金额”/3，因为每一层一间，三层共有3个相同的单元； “平方米造价”=“分配金额”/364。在这里平方造价指的是每一层的平方造价。每一层的平面平方为26×14=364。特别的，在表中最后一栏的平方米造价1136.77=“待分配金额” /“总平方米”=7241348.07/1092，它表明整栋办公楼的平均造价为1136.77元/平方米。

从上表可以看出，大办公室1每单元的造价为94838.99元，若按平方米来计算的话，相当于每平方米造价为781.64元。

根据计算出来的分配金额，结算工程施工成本，会计分录如下：

第二种方法是在墙体平方数的基础上，再以“阳光系数”来调整，演算如下：

第一步。用阳光系数进行加权后，分配出各个楼层的工程施工成本。计算如下表：

表6-81　办公楼各层工程施工成本分配表（一）

续表

上表中，办公楼一层的阳光系数为1，二层为1.15，三层为1.05，加权后，得到一层平方小计为576平方米，二层为662.40平方米，三层为604.80平方米，合计为1843.20平方米；从而可以计算出一层的“楼层占比”为31.25%，二层的“楼层占比”为35.94%，三层的“楼层占比”为32.81%。 “分配金额”=“楼层占比”ד待分配金额” 。一层分配387921.27元，二层分配446140.50元，三层分配407286.30元。

第二步，在单层内部的各个单元之间再分配。制表如下：

表6-82　办公楼各层工程施工成本分配表（二）

上表中，每一层中的各个单元，计算出各自的“单元占比” 。例如，一层中的大办公室1，其“单元占比”=132/576=22.92%。 “分配金额”=“单元占比”ד待分配金额” ，例如，一层中的大办公室1，分配金额=387921.27 × 22.92%=88911.56元。大办公室1的“单元造价”=“分配金额”/1；大办公室2的“单元造价”=“分配金额”/1；小办公室的“单元造价”=“分配金额”/6，因为一层中有6个小单元；卫生间的“单元造价”=“分配金额”/1； “平方造价”=“分配金额”/364。

根据上表的“分配金额” ，即可以编制会计分录。至此，工程施工成本核算完毕。

业务90，结算工程结算收入，会计分录：

计提税费：

计提营业外收入税金及附加：

业务91，结转本年利润，会计分录：

业务92，编制会计报表如下：

表6-83　资产负债表

续表

表6-84　利润表

至此，所有的经济业务处理完毕，细心的读者可以比较一下，建筑制造业和其他制造业在成本核算上有什么联系和区别。