世界税制改革趋势

一、世界税制改革趋势

随着经济全球化进程的加速,各国的开放政策和科学技术的发展促使国际人才、资本、技术等生产要素的流动越来越频繁。为了吸引更多的资金,促进经济的增长,从20世纪80年代中后期开始,西方主要发达国家纷纷进行了以所得税为主的税制改革,并贯穿了整个20世纪90年代。进入21世纪,各国又纷纷推出减税计划和方案,调低税负,形成了新一轮世界性的减税趋势和潮流。在促进资本形成方面,基本体现了如下几点^[1]:

1.直接降低公司所得税税率,并且是连续几年的中期性持续减税

德国从2001～2005年,将企业所得税税率从40%降至25%,企业出售股份所得不再征税(原税率为40%～50%)。法国自2000年开始降低公司所得税实际税率,主要是降低公司所得税10%的附加税率,2001年减到6%,2002年降至3%,2003年全部废除。由个人控股达75%,且年销售额低于5000万法郎的小型公司,其第一个25万法郎的利润在2001年适用25%的低税率(普通税率为33%),2002年降至15%。加拿大自2001年起,企业所得税税率由28%逐步降低,到2004年减至21%。澳大利亚2000年7月1日起把公司所得税税率由36%降至34%,2001年7月1日又降至30%,并对个人持有1年以上的资产减半征收资本利得税,目的在于扩大企业的赢利空间,减少或避免企业亏损,缓解企业的经营困难。爱尔兰自2003年起把公司综合税率降为12.5%;瑞典的公司所得税率降为28%;英国的公司所得税为30%,其中对中小型企业而言,当年利润超过1万英镑时,适用起点为10%的累进税率;当年利润超过5万英镑时,适用20%的税率,当年利润超过30万英镑时,适用30%的税率。大多数国家普遍认为,连续几年的中期性、持续性降税会给企业一个乐观的投资和经营预期,起到刺激投资的作用。

2.对股利减税

德国曾经将分劈税率制度和完全归属制结合,现在公司所得税率为25%,公司的国内股利和95%的国外股利免税,个人只需就得到的一半股利(包括公司为之代扣的20%税收)按正常税率(48.5%)征税,这样个人全部股利的收入部分最高税率为24.25%。澳大利亚对个人取得的股票所得隐名和最终代扣25%的股息税(利息也代扣),公司间的股利分红是免税的。此外还对从国外带回的达到一定份额储蓄的税款赦免。英国逐渐把股东的税收抵免额降了1/9(11%),降低公司标准税率(30%)和个人所得税率(降到12%～40%),对大部分资本利得适用20%的税率,取消代扣预提公司税制度,国内公司间的股利免税,对国外股利所得在公司有一定控股权的情况下(拥有10%的股票权)给予税收抵免。

3.废除或降低资本利得税

在1999年,丹麦废除了对公司间的股利收入(国内或国外)征收的资本利得税,这是为吸引外国控股公司一揽子计划的一部分,该计划还包括取消对支付给国外公司股东股利应代扣的股息税和收到国外股息应缴的股息税。根据瑞士税收中心局估计,丹麦实施这项税收政策后,有600多家瑞士的外资企业转而成为丹麦新的控股母公司。德国从2002年开始废除公司在国内股份上的资本利得税(国外部分早已免税),美国在1997～1998年也对资本利得税制进行了修订,对长期资本利得实行两种税率,持有5年以上的资产适用18%税率,持有1～5年的资产适用20%的税率(原来税率28%),持有不足1年以上的资产,其资本利得税率与普通税率一样;低收入纳税人(税率档为15%)持有1～4年的资产使用10%的税率,5年以上税率为8%,对转让符合条件的某些小企业(如高科技企业)股票,适用14%税率。此外,大多数销售房屋的资本利得免税。

4.降低个人所得税的实际税负

一是直接降低边际税率;二是提高个人所得税的扣除额,缩小税基。最具代表性的是美国,美国国会2001年5月通过了布什总统提出的减税方案,宣布在未来10年内将减税1.35万亿美元,全面降低个人所得税税率,并简化税率级次。个人所得税最低税率当年由15%降低到10%,到2006年,将最高税率从39.6%降到36%、31%和28%三档;未成年子女的税收抵免额从500美元提高到1000美元。德国在2001～2005年间,个人所得税的最低税率由22.9%降至15%,最高税率由48.5%降至42%,个人所得税的基本免税额由年收入13499马克提高到15011马克。法国在2000～2003年间,个人所得税的最高税率从54%降至52.5%,税率中的前4级也大幅度降低。希拉克在竞选时允诺,从2002年秋天起,个人所得税减少5%,在任期内减少30%,减税150亿欧元,各国降低个人所得税的政策意图在于增加个人收入,扩大消费,同时减少高中收入阶层的实际税负,刺激投资。

5.对企业投资给予税收优惠

美国允许新设备的投资加速折旧,并简化折旧的计算程序,对R& D费用继续给予20%的税收抵免。马来西亚在2002年预算草案中的税收政策方面,出台了一系列所得税和费用扣除的优惠政策,包括对投资鼓励、出口服务以及中小企业跨国经营等多项优惠政策,鼓励企业投资,吸引外资,以促进经济增长。

6.降低或取消财产税

日本在2003年税制改革中,降低遗产税的最高税率和基本免税额,促使父母向子女的赠与能够顺利进行。美国遗产税的免税额由减税前的67.5万美元增加到2002年的100万美元及2009年的350万美元;最高边际税率由55%逐年降至45%,计划2010年取消遗产税,只保留赠与税。