第二节 资金筹集的核算
企业从事生产经营活动，以拥有和控制与生产经营规模相适应的资金为前提。对于任何一个企业，其资金按其最初形成的渠道有两种：一是投资者投入资本，形成所有者权益；二是向债权人借入资金，形成企业的负债。
一、投入资本的核算
投入资本是投资者以各种方式实际投入企业的财产物资的货币表现，是企业所有者权益的主要组成部分，包括所有者权益中的实收资本和资本公积。
(一)实收资本的核算
1.实收资本的含义及分类
实收资本是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。它是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业基本产权关系。我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。
企业的实收资本按投资主体的不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。国家投入资本是企业接受国家投资形成的资本金；法人投入资本是企业接受其他单位投资形成的资本金；个人投入资本是企业接受包括本企业职工在内的个人投资形成的资本金；外商投入资本是企业接受外国及港、澳、台地区的单位和个人投资形成的资本金。企业的实收资本按接受投入资本的物质形态不同，可分为货币资产投资、实物资产投资、有价证券投资和无形资产投资等。
2.账户设置
为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况，股份有限公司应设置“股本”账户，其他各类企业应设置“实收资本”账户。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末余额在贷方，反映企业期末实收资本的实有数额。为了反映企业各所有者投资在企业所有者权益中的构成及变动情况，账户还必须按所有者设置明细账户，进行明细分类核算。由于“股本”账户与“实收资本”账户核算方法基本相同，本书以“实收资本”账户为例说明投入资本的核算。
3.实收资本的核算举例。
例5-1企业收到投资者投资350 000元，款项存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业资产中的银行存款增加了350 000元，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面，使所有者权益中的投入资本增加了350 000元，表现为所有者权益增加，应记入“实收资本”账户的贷方。会计分录如下：
借：银行存款 350 000
贷：实收资本 350 000
例5-2企业收到宏发公司投入的一批原材料，其评估确认价值为200 000元。
这项经济业务，一方面使企业资产中的原材料增加了200 000元，应记入“原材料”账户的借方，另一方面宏发公司对企业资产的要求权相应增加，表现为所有者权益中的投入资本增加了200 000元，应记入“实收资本”账户的贷方。会计分录如下：
借：原材料 200 000
贷：实收资本 200 000
例5-3 企业收到A公司投入的全新生产设备一套，价值为150 000元。
这项经济业务，一方面使企业资产中的固定资产增加了150 000元，应记入“固定资产”账户的借方，另一方面A公司对企业资产的要求权相应增加，表现为所有者权益中的投入资本增加了150 000元，应记入“实收资本”账户的贷方。会计分录如下：
借：固定资产 150 000
贷：实收资本 150 000
例5-4 某公司以专利技术对企业进行投资，经评估机构评估并协商同意后，该项技术作价为60 000元。
这项经济业务，一方面使企业资产中的无形资产增加了60 000元，应记入“无形资产”账户的借方，另一方面使所有者权益中的投入资本增加了60 000元，应记入“实收资本”账户的贷方。会计分录如下：
借：无形资产 60 000
贷：实收资本 60 000
(二)资本公积的核算
1.资本公积的含义及形成来源
资本公积是指投资者或者他人投入企业，所有权归属于投资者，并且投入金额超过法定资本部分的资金。从形成来源上看，资本公积不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲，应属于投入资本范畴。资本公积是一种准资本或资本的储备形式，主要用于转增资本或股本。资本公积形成的来源主要包括资本或股本溢价、接受现金捐赠、拨款转入和其他资本公积等。
2.账户设置
为了反映企业资本公积的增减变动及其结存情况，企业应设置“资本公积”账户。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记各种来源资本公积的增加额，借方登记资本公积的减少额，期末余额在贷方，表示期末资本公积的实有数额。该账户应按资本公积的来源渠道设置“资本溢价”、“接受现金捐赠”、“拨款转入”和“其他资本公积”等明细账户，进行明细分类核算。
3.资本公积的核算举例
例5-5 企业接受华侨捐赠的现金50 000元，存入银行。
这项经济业务，一方面使企业资产中的银行存款增加了50 000元，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面，所有者权益中的资本公积相应增加了50 000元，应记入“资本公积”账户的贷方，会计分录如下：
借：银行存款 50 000
贷：资本公积———接受现金捐赠 50 000
例5-6 经投资者决议，工商部门批准，企业将资本公积200 000元转增资本。
这项经济业务，使企业所有者权益内部构成项目“实收资本”增加，“资本公积”减少，应分别记入“实收资本”账户的贷方和“资本公积”账户的借方，会计分录如下：
借：资本公积 200 000
贷：实收资本 200 000
二、借入资金的核算
企业在生产经营过程中，为了满足生产经营资金的需要，可以向银行或其他金融机构等借入资金，也可以在购买商品、接受劳务的过程中向其他单位赊购，从而形成企业与银行等金融机构、其他单位的债务关系，以弥补经营资金的不足。对企业与其他单位的债务关系，将在以后相关章节讲述，本节主要阐述银行借款的核算。企业向银行等金融机构借入的款项，按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。
(一)短期借款的核算
1.短期借款的含义
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内(含一年)的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常生产经营所需资金或为偿还某项债务而借入的款项。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金和利息。
2.账户设置
为了及时反映企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内的各种借款的增减变动及其结存情况，应设置“短期借款”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记取得的短期借款的本金数额，借方登记偿还的短期借款本金数额，期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款本金数额。该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。
3.短期借款的核算举例
例5-7 企业因生产经营需要，向工商银行借入期限9个月，年利率5%的借款500 000元，存入银行。
这项经济业务，一方面使企业资产中的银行存款增加了500 000元，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面，使企业负债中的短期借款增加了500 000元，就记入“短期借款”账户的贷方。会计分录如下：
借：银行存款 500 000
贷：短期借款———工商银行 500 000
(二)长期借款的核算
1.长期借款的含义
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上(不含一年)的各种借款。长期借款一般是企业为购置固定资产、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等借入的款项。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。
2.账户设置
为反映企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上的各种借款的增减变动及其结存情况，应设置“长期借款”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记取得的长期借款的本金和计提的利息，借方登记偿还的长期借款的本金和利息，期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户应按照贷款单位和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。
3.长期借款的核算举例
例5-8 企业因厂房扩建需要，向中国银行借入3年期、年利率6%的款项1 000 000元，到期一次性还本付息，款项已存入银行。
这项经济业务，一方面使企业资产中的银行存款增加了1 000 000元，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面使企业负债中的长期负债增加了1 000 000元，应记入“长期借款”账户的贷方。会计分录如下：
借：银行存款 1 000 000
贷：长期借款———中国银行 1 000 000
企业从银行借入的短期借款和长期借款，都应支付利息。短期借款利息一般采用按季结算的方法，借款利息支出较大的企业，可采用按月预提的方式计入各月财务费用；借款利息支出较小的企业，按季结算，于季末一次支付时计入财务费用。长期借款的利息可分期支付，也可一次支付，具体支付方式根据贷款合同确定。有关借款利息的核算在后续章节中讲述。
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