银行存款日记账跟明细分类账区别

第二节　会计账簿的设置和登记

账簿的设置要组织严密、层次分明。账簿之间要互相衔接、互相补充、互相制约，能清晰地反映账户间的对应关系，以便提供完整、系统的资料。会计账簿的设置，既要防止账簿重叠、辗转誊抄、烦琐复杂，也要防止过于简化，以致不能提供日常管理所需的资料和编制报表的数据。

一、日记账的设置与登记

日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿。设置日记账的目的就是为了使经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿记录中，日记账按其所核算和监督经济业务的范围，可分为特种日记账和普通日记账两类。常用的特种日记账是“库存现金日记账”和“银行存款日记账”。除此之外，有的单位还设置“转账日记账”，一些商业企业还设置“购货日记账”和“销货日记账”。

1.普通日记账

普通日记账一般分为“借方金额”和“贷方金额”两栏。其格式如表7－1所示。

表7－1　普通日记账　　　　　　　第　页

2.现金日记账

现金日记账是出纳员根据审核后的库存现金的收、付款凭证按时间先后顺序逐笔登记的，并根据“上日余额＋本日收入－本日支出＝本日余额”逐日结出现金余额，与库存现金核对，即“日清日结”。现金日记账用来核算和监督库存现金每天的收入、支出、结存。其格式有三栏式和多栏式两种。外表形式一律采用订本式。

（1）三栏式，其基本结构为“收入”、“支出”和“结余”三栏，有的插入“对方科目”以表明收入的来源和支出的用途。如表7－2所示。

表7－2　三栏式现金日记账

（2）多栏式，有两种多栏式现金日记账的账簿格式，一种是在收入栏下设“贷方科目”若干，支出栏下设“借方科目”若干，格式如表7－3所示；另一种是分别设立“现金收入日记账”和“现金支出日记账”，以收入为主，在“收入日记账”中设“支出合计”栏，格式如表7－4和表7－5所示。

表7－3　多栏式现金日记账

表7－4　现金收入日记

表7－5　现金支出日记账

根据现金收款凭证登记登记现金收入日记账，按日结算出每天现金收入合计数，登记在“收入合计”栏中，再根据从现金支出日记账中转来的“支出合计”，计算出当天的现金结存金额。

3.银行存款日记账

银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日收入、支出和结存情况的账簿。由出纳员按时间先后顺序逐日逐笔登记，银行存款日记账根据银行存款收款凭证和库存现金送存银行的付款凭证登记“收入”；根据银行存款付款凭证登记“支出”；每日结出存款余额。月末与开户银行的对账单进行核对，查明账存数与实存数是否一致。其外表形式一律采用订本式。

（1）三栏式，一般有注明“现金支票”和“转账支票”的号数栏，方便与银行对账，其他与现金日记账相同。

（2）多栏式，可分为两种，一种是在“收入”栏和“支出”栏下分别按对方科目开设若干栏，另一种格式就是分别设立“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账”，以收入为主，在“收入日记账”中设“支出合计”，最后结出余额。格式与现金日记账的类似。对外币银行存款，应按不同的币种和开户银行分别设置日记账。

二、总分类账的设置与登记

总分类账也称总账，是按一级会计科目开设，进行分类登记的账簿。总分类账能全面、总括地反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，并为编制会计报表提供数据。因此，总分类账是每个企业必须设置的。

总分类账的基本格式是“借方”、“贷方”和“余额”的三栏式，如表7－6所示。其外表为订本式。“借或贷”是限定“余额”方向的。

总分类账的登记方法按不同账务处理程序进行登记，将在第八章全面阐述，其主要登记方式有以记账凭证直接登记；将记账凭证汇总为收款汇总凭证、付款汇总凭证和转账汇总凭证后，再根据汇总记账凭证登记；以科目汇总表的形式登记。

表7－6　三栏式总分类账

三、明细分类账的设置与登记

明细分类账也称明细账，是按明细科目即子目或细目进行分类登记的账簿。明细分类账提供详细的核算资料，为编制会计报表提供必要的基础数据。

明细账的格式，应根据各单位经营业务的特点和管理需求来确定。常用的有“三栏式”、“多栏式”、“数量金额式”和“平行式”等多种格式。

1.三栏式明细分类账

其账页的格式同总分类账的格式基本相同，只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。适用于只进行金额核算的账户，如债权、债务、资本等分户账。

2.多栏式明细分类账

其格式视管理需要而呈多种多样。在一张账页上按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。适用于成本费用类科目的明细核算，如“管理费用”、“制造费用”、“生产成本”等。如“制造费用明细账”，如表7－7所示，在借方栏下，可分设若干专栏：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、物料等企业发生的制造费用。

表7－7　制造费用明细账

3.数量金额式明细账

其账页的格式如表7－8所示。在收入、发出、结存三栏内，又分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目，以分别登记实物的数量和金额。适用于既要进行金额明细核算、又要进行数量明细核算的财产物资项目，如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。它能提供各种财产物资收入、发出、结存的数量和金额资料，便于企业管理。

表7－8　数量金额式明细分类账

4.平行式明细分类账

也称横线登记明细账。其账页结构特点是将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务的进展及完成情况。该种账页一般用于“材料采购”、“其他应收款”及“委托银行收款”等需要动态管理的明细分类账中。

预借差旅费的人员是否完成报销，可在同一横线上进行判断，如表7－9所示

表7－9　其他应收款明细分类账

明细分类账的登记通常有几种方法，一是根据原始凭证直接登记明细账；二是根据汇总原始凭证登记明细账；三是根据记账凭证逐日逐笔登记明细账。

四、总分类账和明细分类账的平行登记

1.总分类账和明细分类账的关系

总分类账是根据总账科目开设，提供总括核算指标的账簿；明细分类账簿是根据明细科目开设，对总分类账的经济内容进行补充说明，提供具体详细指标的账簿。因此，总分类账和明细分类账所记录的经济内容是相同的，只是提供数据资料的详细程度有所不同。总分类账和明细分类账的关系主要有以下两方面：

（1）从提供会计核算指标及所属关系上，总分类账提供总括的经济指标，是对所属明细分类账资料的综合，起着统驭和控制的作用，因此为统驭账户；明细分类账是其总分类账的具体化，起着补充说明的作用，依次为从属账户。

（2）从数量关系上，总分类账户借（贷）方本期发生额，应与所属明细分类账借（贷）方本期发生额的合计数相等。同时，其总分类账户的期末余额应与所属明细分类账户余额的合计数相等。即：

总分类账户本期发生额＝所属明细账户本期发生额合计

总分类账户期末余额＝所属明细账户期末余额合计

在会计核算中，通常利用总分类账和明细分类账的这种数量关系来检查总分类账和明细分类账记录的完整性和正确性。

2.总分类账和明细分类账的平行登记

平行登记是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面登记有关总分类账户，另一方面要登记该总分类账户所属的各明细分类账户。平行登记的基本要求是：

（1）依据相同。登记总账账户和明细账户的原始依据必须一致。需要进行明细核算的经济业务发生后，应根据其会计凭证，一方面登记总账账户，另一方面登记所属的日记账、明细账。

（2）期间相同。登记总账账户和明细账户的会计期间必须一致。总账账户的经济业务和所属的日记账、明细账要在同一会计期间全部登记入账。

（3）金额相等。根据会计凭证登记的有关总账账户和所属明细账户的金额必须相等。如果涉及多个明细账户时，各明细账户金额的合计，必须与有关总账账户登记的金额相等。

（4）记账方向相同。根据会计凭证登记的有关总账账户和明细账户的记账方向必须相同。总账账户登记的是借方，明细账户也应登记在借方；总账账户登记在贷方，明细账户也应登记在贷方。