房屋折旧年限最新规定折旧率

时间：2023-11-24 理论教育版权反馈

【摘要】：固定资产折旧是指在固定资产寿命周期内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。企业所有的固定资产均应计提折旧。为简化核算，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月仍计提折旧，从下月起不提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。

第三节　固定资产折旧

一、固定资产折旧的计算

(一)固定资产折旧的定义

固定资产折旧是指在固定资产寿命周期内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。固定资产应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额；如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提折旧是因为固定资产磨损和损耗，包括实物损耗、自然损耗和无形损耗。实物损耗是指固定资产在生产经营过程中由于运转磨损等原因发生的实物损耗和价值损失，如机器设备、运输设备的磨损等；自然损耗是指固定资产受自然因素的侵蚀所发生的实物腐蚀性损失和价值损失；无形损耗则是指由于技术进步等非实物磨损、非自然损耗等原因使固定资产发生的价值损失。在计算固定资产折旧时，不仅要考虑实物损耗、自然损耗，而且必须考虑它的无形损耗。

(二)固定资产折旧的计算

固定资产折旧计算主要涉及影响固定资产折旧的因素、固定资产折旧范围、固定资产折旧方法的选择，以及固定资产使用寿命与折旧方法的复核等四个方面的问题。

1.影响固定资产折旧的因素

影响固定资产折旧的因素主要有:

(1)固定资产的原价。是指固定资产的初始成本。

(2)预计净残值。是指固定资产预计使用寿命终了时的处置收益扣除预计处置费用后的净额。

(3)固定资产减值准备。是指固定资产已计提的减值准备累计金额。

(4)固定资产预计使用寿命。是指固定资产的预计使用期间或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

企业确定固定资产预计使用寿命时，应根据不同固定资产的性质、消耗方式、所处环境等因素，作出职业判断，合理确定固定资产的使用寿命。同时还应考虑以下因素:

①该资产的预计生产能力或实物产量；

②该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损，房屋建筑物受到自然侵蚀等；

③该资产的无形损耗，如因新技术的出现而是现有资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；

④有关资产使用的法律或者类似的限制。如融资租入固定资产，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使年限内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使年限两者中较短的期间内计提折旧。

2.折旧范围

企业所有的固定资产均应计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独估价作为固定资产入账的土地除外。

在确定计提折旧范围时还应注意以下问题:

(1)企业一般应按月提取折旧。为简化核算，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月仍计提折旧，从下月起不提折旧。

(2)固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。

(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估计价值确定其成本并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。

3.折旧方法的选择

企业应当根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择合适的折旧方法。可以采用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年限总和法、双倍余额递减法等。

(1)年限平均法:又称平均年限法，是根据固定资产预计使用年限平均计算折旧的方法。计算公式如下:

【例8－10】某生产车间用房屋原价5 000万元，预计可使用40年，预计净残值率为4％。该厂房折旧率和折旧额计算如下:年折旧率=(1－4％)÷40=2.4％月折旧率=2.4％÷12=0.2％

月折旧额=50 000 000×0.2％=100 000(元)

上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率。此外，还有分类折旧率和综合折旧率。

分类折旧率是某类固定资产折旧额与该类固定资产原价的比率。采用分类折旧率计算折旧，应先把性质、结构和使用年限接近或相同的固定资产归为一类，再按类计算平均折旧率，将该类固定资产的原价乘以该类折旧率，即可得出该类固定资产应计折旧额。分类折旧率和分类折旧额的计算公式如下:

综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。采用综合折旧率计算折旧，应先计算全部固定资产综合折旧率，再用全部固定资产的原价乘以综合折旧率，即可得出全部固定资产应计折旧额。综合折旧率和折旧额的计算公式如下:

采用上述三种折旧方法计算折旧，个别折旧计算的结果最为准确，但工作量最大；分类折旧计算的结果性不如个别折旧计算的结果准确高，但工作量较小；综合折旧率计算的结果最差，工作量最小。在实际工作中，企业一般采用分类折旧法计算折旧，综合折旧法仅在编制财务预算时使用。

(2)工作量法

工作量法是根据固定资产实际完成工作量计算折旧额的一种方法。这种方法主要适用于实物磨损是折旧的主要因素，而各个期间固定资产的使用程度又很不均衡的情况，如大型精密设备，企业专业车队的客、货运汽车等。其计算公式为:

上述公式中的工作量，是指大型精密设备的工作时数、企业专业汽车队的客货用汽车吨公里或公里、大型采掘设备、施工机械的台班数等。

【例8－11】某企业的一辆客车原价为340 000元，预计行驶500 000公里，报废时预计净残值为原价的5％，5月行驶5 000公里。该辆汽车本月应计折旧计算如下:

单位工作量应计折旧额=340 000×(1－5％)÷500 000=0.646(元)

本月应计折旧额=5 000×0.646=3 230(元)

(3)双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用双倍的直线折旧率乘以每期期初固定资产的账面净值计算当期应计折旧额的计算方法。计算公式为:

当期应计折旧额=期初固定资产净值×月折旧率

月折旧率=年折旧率÷12

年折旧率=1/预计折旧年限×100％×2

实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

【例8－12】某企业一台固定资产原价40 000元，预计使用5年，预计净残值为2 000元，采用双倍余额递减法计提折旧。其折旧率和各年折旧额计算结果如下表8－7。

年折旧率=2/5×100％=40％

表8－7　折旧计算表(双倍余额递减法)

例中，第四、五年的折旧额是根据第三年末固定资产账面净值减去预计净残值后除以2得到的。

(4)年数总和法

年数总和法又称级数递减法。它是以固定资产的应计折旧总额(原价减预计净残值)乘以一个逐年递减的分数(分子为尚可使用年限，分母为使用年限之和)，以计算每年应提折旧额的方法。计算公式如下:

年折旧额=应计折旧总额×年折旧率

年折旧率=尚可使用年数/预计使用年数总和

应计折旧总额=固定资产原价－预计净残值

【例8－13】某固定资产原价为20 000元，估计净残值为2 000元，预计使用年数为5年。采用年数总和法计算折旧，各年应计折旧计算结果如表8－8所示:

表8－8　折旧计算表(年数总和法)单位:元

采取双倍余额递减法和年数总和法计提折旧方法的固定资产主要包括:由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产；国务院财政、税务主管部门规定的其他固定资产。

采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或年数总和法。最短折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定折旧年限的60％。

融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。

4.固定资产使用寿命和折旧方法的复核

在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能与预计固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。例如，固定资产使用强度比正常情况加强大致使固定资产实际使用寿命大大缩短；高新技术的采用使原有设备经济使用寿命的缩短；预计净残值的减少；融资租赁合同对租赁期作了新的调整等等。为正确反映固定资产为企业提供经济利益的期间及每期资产的实际消耗，企业应定期至少应当于每年年度终了对固定资产预计使用寿命和预计净残值进行复核。如果固定资产使用寿命与原估计数有差异，应当调整固定资产折旧年限。如果固定资产预计净残值与原估计数有差异，应当调整固定资产预计净残值。

固定资产使用过程中所处的经济环境、技术环境以及其他环境的变化如果导致固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大变化。企业也应相应改变折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应作为会计估计变更，按照《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》准则的规定进行处理。

二、折旧的核算

(一)折旧核算的依据

企业应按月计提固定资产折旧并进行核算。每月计提固定资产折旧时，应以上月计提折旧为基础，加上上月增加固定资产应提折旧，减去上月减少固定资产应计折旧，即可得出本月固定资产应计折旧。在实际工作中，折旧的提取是通过编制折旧计算表进行的。折旧计算表格式如表8－9所示。

表8－9　固定资产折旧计算表编制部门:年月单位:元