固定资产减少

第五节　固定资产减少

企业固定资产减少的原因主要有:出售、报废和毁损、盘亏，捐赠转出，投资转出、以非现金资产抵偿债务方式转出、非货币性交易换出等。固定资产减少的渠道不同，其核算方法也随之而异，现分别说明如下。

一、出售、转让、报废或毁损等原因减少固定资产的核算

(一)会计科目的设置

为了核算企业转入清理的固定资产净值及其在清理过程中发生的清理费用和清理收入，计算清理损益，应设置“固定资产清理”科目。本科目属资产类科目，借方登记因出售、报废清理、毁损而转入清理的固定资产账面价值，清理过程发生的清理费用以及应缴纳的税费，结转“营业外收入”的固定资产清理净收益；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值或变价收入等，应收保险公司和过失人赔偿的净损失，转入“营业外支出”的固定资产清理净损失，结转后本科目无余额。

(二)出售、转让、报废或毁损固定资产的核算程序和会计处理

1.出售、报废或毁损减少的固定资产，按如下程序进行核算:

(1)将固定资产转入清理

出售、报废和毁损减少的固定资产转入清理时，按被清理固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目；按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目；按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产账面原价，贷记“固定资产”科目。

(2)支付清理费用

支付固定资产清理过程中发生的清理费用以及相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

(3)收回残料、出售价款或保险赔偿收入

企业收回报废固定资产残料、出售价款或收到保险公司或过失人赔偿报废时，按实际收到的出售价款或入库残料的价值，借记“银行存款”、“原材料”、“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”等科目。

(4)结转清理净损益

固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产处置损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；固定资产清理净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产处置利得”科目。

(三)核算举例

1.固定资产报废清理的会计处理

固定资产报废清理是指对报废固定资产进行拆除、搬迁、残料整理和现场清理等一系列工作的总称。固定资产报废清理分正常报废清理和非正常报废清理。前者是指固定资产由于磨损报废和由于技术进步而发生的报废，后者是指由于自然灾害或责任事故所引起固定资产的报废。两类报废清理核算的区别在于:前者发生的清理净损失转入“营业外支出——处理固定资产净损失”明细科目，后者发生的清理净损失转入“营业外支出——非常损失”明细科目，现举例说明其核算方法如下:

【例8－16】海天公司一台锅炉因技术陈旧、能耗过高、污染严重，报经批准报废拆除，该锅炉原价100 000元，已提折旧86 000元，清理过程中部分残料入库作价1 000元，部分残料变卖收入500元存入银行；以银行存款支付清理费1 000元。该设备已计提减值准备5 000元。

(1)设备转入清理时，作如下会计分录:

借:固定资产清理 9 000

累计折旧 86 000

固定资产减值准备 5 000

贷:固定资产 100 000

(2)支付清理费用时，作如下会计分录:

借:固定资产清理 1 000

贷:银行存款 1 000

(3)残料交库、变价收入存入银行时，作如下会计分录:

借:原材料 1 000

银行存款 500

贷:固定资产清理 1 500

(4)结转固定资产清理净损失时，作如下会计分录:

借:营业外支出——处理固定资产净损失 8 500

贷:固定资产清理 8 500

【例8－17】某企业一栋房屋因火灾烧毁予以清理，该房屋原价500万元，已提折旧300万元，残料变价收入2 000元存入银行，以银行存款支付清理费4 000元，应由保险公司赔偿150万元，该房屋未提减值准备。

(1)房屋转入清理时，作如下会计分录:

借:固定资产清理 2 000 000

累计折旧 3 000 000

贷:固定资产 5 000 000

(2)结转保险公司赔款、残料变价收入存入银行时，作如下会计分录:

借:其他应收款——××保险公司 1 500 000

银行存款 2 000

贷:固定资产清理 1 502 000

(3)支付清理费用时，作如下会计分录:

借:固定资产清理 4 000

贷:银行存款 4 000

(4)结转被烧毁房屋净损失时，作如下会计分录:

借:营业外支出——非常损失 502 000

贷:固定资产清理 502 000

2.固定资产出售的会计处理

【例8－18】A公司为增值税一般纳税人，2010年12月出售2009年1月购入的一台生产设备，该设备原价30万元，已提折旧3万元，经协商以14.04万元价格成交，价款存入开户银行；当月出售一座闲置的办公楼，该办公楼原价2 000万元，已提折旧817万元，成交价2 200万元，款项尚未收到，该公司未对生产设备和办公楼计提减值准备。税法规定一般纳税人销售固定资产按适用税率缴纳增值税，销售不动产营业税率为5％(假设不考虑城建税和教育费附加)。

(1)根据固定资产出售通知单，将固定资产转入清理时，作如下会计分录:

借:固定资产清理 12 100 000

累计折旧 8 200 000

贷:固定资产 20 300 000

(2)确认出售固定资产收入时，作如下会计分录:

借:银行存款 140 400

其他应收款 22 000 000

贷:固定资产清理 22 140 400

(3)计算出售固定资产应交税费

应缴增值税=140 400÷(1+17％)×17％=20 400(元)

应缴营业税=22 000 000×5％=1 100 000(元)

根据计算结果，作如下会计分录:

借:固定资产清理 1 120 400

贷:应交税费——应交增值税 20 400

——应交营业税 1 100 000

(4)结转清理固定资产出售净损益8 920 000(22 140 400－12 100 000－1 120 400)元时，作如下会计分录:

借:固定资产清理 8 920 000

贷:营业外收入——处理固定资产收益 8 920 000

二、捐赠转出固定资产的会计处理

捐赠转出固定资产，按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提的折旧，借“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按捐赠转出的固定资产支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出——捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。

【例8－19】某企业将一台不需用设备无偿捐赠给某福利机构，该设备账面原价50 000元，已提折旧35 000元，计提减值准备3 000元，发生清理费用1 000元用银行存款支付。

(1)捐赠转出固定资产、结转已计提的减值准备时，作如下会计分录:

借:固定资产清理 12 000

固定资产减值准备 3 000

累计折旧 35 000

贷:固定资产 50 000

(2)支付清理费用时，作如下会计分录:

借:固定资产清理 1 000

贷:银行存款 1 000

(3)结转捐赠净损失时，作如下会计分录:

借:营业外支出——捐赠支出 13 000

贷:固定资产清理 13 000

三、盘亏固定资产的会计处理

财产清查中盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提累计折旧额，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按扣除赔偿款后的损失，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。

【例8－20】海天公司年终财产清查盘亏汽车拖车一台，固定资产卡片记录原价5 000元，已提折旧4 000元。根据固定资产盘盈盘亏报告表，作如下会计分录:

借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 1 000

累计折旧 4 000

贷:固定资产 5 000

批准转销时，作如下会计分录:

借:营业外支出——盘亏损失 1 000

贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 1 000