负债概述及流动负债的确认与分类

第一节　负债概述及流动负债的确认与分类

一、负债概述

(一)负债及其特点

负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债有如下特点:

1.负债是基于过去的交易或事项形成的现时义务

负债是企业过去或现在已完成的交易或事项形成的现时义务。这种义务通常是企业为了取得资金、商品或偿还债务，在一定时间内形成的，如企业借入资金、赊购资产、商品或偿还债务等，也可能来源于法律上强制执行的责任，如缴纳的税费等。但对于目前尚未发生、将来可能发生的偿付义务，如企业与其他单位签订的购货意向，不构成企业的现时负债。

2.负债能够用货币确切计量或合理估计

不论是具有法律约束力的合同或法定要求要求偿还的负债，还是企业为了保持良好的商业信誉给社会公众作出的承诺(如产品质量保证担保)，负债都有确切的偿还金额或虽无确切金额但可以根据经验等作出合理估计，前者如偿还借款本息、应付票据、应付账款等，后者如产品“三包”费用。

3.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

企业无论是出于交易而签订的契约、发生的承诺，或因法律、法规的规定而产生的负债，除非偿付或债权人自动放弃，都不能无条件与对方相互取消。负债的预期清偿需要企业在未来用债权人能够接受的资产或劳务偿付，标志着企业未来经济利益的丧失或牺牲，导致经济利益流出企业。

4.负债通常在未来某一时日通过交付资产、提供劳务或转化为所有者权益等多种形式来清偿

一般情况下，负债在到期日通过交付资产或提供劳务来清偿，如支付职工薪酬、归还债券本息、提供合同协议规定的劳务等。有时，企业可以通过承诺一项新的负债或转化为所有者权益来了结一项负债，前一种情况属于负债的展期，后一种情况属于债转股或将重组债务转化为资本。

(二)负债的分类

根据负债的特点，负债可以按不同标准分类:

1.按偿还期限长短的不同，负债可以分为流动负债和非流动负债

流动负债是指将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付票据、应付账款、应交税费、其他应付款、应付职工薪酬等。非流动负债是指除流动负债以外的负债，如偿还期超过一年或长与一年的经营周期以上的长期借款、应付债券、长期应付款等。

2.按偿还方式的不同，负债分为货币性负债和非货币性负债

货币性负债是指企业将以货币资金偿付的债务，如应付债券、长(短)期借款、应付账款等。非货币性负债是指企业将以实物资产或劳务偿还的负债，如预收账款、产品质量担保等。

二、流动负债的确认及分类

(一)流动负债的确认

流动负债是指偿还期在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债的确认除符合负债的定义外，还应同时:符合偿还期在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内；到期日必须用流动资产或以新的流动负债作为偿还手段两个条件。

流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应付款、应付职工薪酬，以及一年内到期的长期负债。

(二)流动负债的分类

流动负债按应付金额确定与否，分为以下四类:

(1)应付金额确定的流动负债。指到期日确定、偿付金额固定或可确定，且到期日必须偿还的负债，如短期借款、应付票据、应付职工薪酬等。

(2)金额视经营情况而定的流动负债。这种负债的金额必须等到一个会计期末，根据企业的经营情况才能计算确定，如应交税费、应付利润等。

(3)金额须予估计的流动负债。是指到期日、债权人、债务金额无法确定，但负债确实存在且是由于过去或现在已经完成的交易或事项所引起的、并必须于未来某一时日偿付的负债，如产品质量担保等。这类负债必须根据已经掌握的客观资料，凭借以往的经验予以可靠地估计。

(4)应在财务报表附注中予以披露的或有负债。指那些在资产负债表编表日止还没有要企业承诺确切的债务责任。或有负债在编表日还不是企业的负债，但它是一种潜在债务，可能会由于未来发生的偶然性时间或意外事件而成为企业需要清偿的真正债务，如已贴现尚未到期的商业承兑汇票、信用担保等。

本章讲述流动负债中应付金额确定的负债、应付金额视经营情况而定的负债的确认、计量；应付职工薪酬的确认、计量将在第十一章讲授，非流动负债的确认、计量将在第十二章讲授，应付金额须予以估计的负债的确认、计量，将在《高级财务会计》(特殊业务会计)一书中讲述。