非货币资产交换合同

第一节　非货币性资产交换概述

一、非货币性资产交换的认定

(一)非货币性资产交换的特点

非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中，货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产等。

非货币性资产交换有以下特点:

1.非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产

通常情况下，企业进行商品交易都是用货币性资产来交换非货币性资产(如用货币资金购买存货、固定资产、无形资产等)，或者是用非货币性资产换取货币性资产(如销售商品以收取货币资金)。非货币性资产交换则表现为交易双方以非货币资产与非货币性资产相交换，例如，机床制造厂以本厂生产的机床换取生产所需要的钢材。

2.非货币性资产交换是互惠转让非货币性资产

企业在生产经营过程中的各种交易，按其性质的不同分为互惠转让和非互惠转让。互惠转让是指企业与另一个企业之间以换出的非货币性资产为代价换入非货币性资产的行为，如企业以自己生产的产品换取生产所需要的原材料。非互惠转让是指资产的单向转让，即指企业将其拥有的资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将资产无代价地转让给企业，例如，企业在清算过程中把非货币性资产转让给其所有者；再如企业把非货币性资产捐献给慈善机构或灾区等。

(二)非货币性资产交换的认定

非货币性资产交换并不表明交易绝对不涉及货币性资产。在实务中，企业也可能在换出换入非货币性资产的同时，支付或收到一定金额的货币性资产。此时所支付或收到的货币性资产称为补价。收到或支付补价的交换是货币性资产交换还是属于非货币性资产交换，通常看货币性资产占整个交易金额的比例。《非货币性资产交换》准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换是否为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考比例:支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25％(不含25％)的，视为非货币性资产交换；高于25％(含25％)的，视为货币性资产交换。

(三)非货币性资产交换不涉及的交易和事项

非货币性资产交换准则不规范以下交易和事项:

1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让

非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价，而不是单方向的非互惠转让。实务中，与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东等属于资本性交易，适用《金融工具列报》准则。企业与所有者以外方面发生的非互惠转让，如政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《政府补助》准则。

2.非自愿地转换为货币性资产行为

非自愿地转换为货币性资产行为，是指非货币性资产全部或部分地遭受到破坏、盗窃、没收或征用等而收到的货币补偿，然后企业用收到的货币性资产重新购建非货币性资产。例如，某企业因意外火灾获保险赔偿100万元，该企业用这笔赔款购买原材料这一活动属货币性资产交换。

3.在企业合并、债务重组和发行股票取得的非货币性资产

在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业合并》准则和《债务重组》准则；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，其成本确定适用《金融工具列报》准则。