国际避税地的影响

第五节　国际避税地的影响

国际避税地为跨国纳税人提供了进行国际避税的舞台，通过吸引跨国纳税人的投资发展了当地的经济；但却使得非避税地国家和地区的税收利益受到了损害。同时，国际避税地通过提供避税便利吸引国际投资的发展方式却也存在较大风险。

一、对避税地的积极影响

（一）增加避税地的财政收入和外汇收入

尽管避税地的低税政策会造成一定数量的税收损失，但是国际避税地凭借其低税率等优势吸引到了大量的投资，每个公司的税负低，避税地税收总额并不低，尤其是相对于国际避税地很小的人口数量来说。

跨国企业的积极投资，可以加快国际避税地国家和地区的资金集中和积聚，使国际避税地扩大税源，弥补甚至是增加税收收入。外国企业和机构大量增加后，它们的注册登记费、营业执照费等可以直接增加国际避税地国家和地区的财政收入；而它们的房租、通讯、水电、交通等费用，可以间接增加这些国家的财政收入。为规避高税收而去避税地定居的外国人也会给避税地带来为数不少的外汇和其他收入。外国资金的流入，同时也能够增加国际避税地国家和地区政府所需要的外汇资金。

（二）促进避税地经济的发展

从经济发展的角度来讲，低税政策能够吸引外国资本以及管理和专业技术人员的流入，促进这些国家和地区的企业现代化。外国资金的流入主要有两种方式:积极投资和消极投资。低税政策能改善避税地的产业结构和促进避税地国内与对外经济的发展，带动这些国家和地区的金融保险，邮电通信、交通运输、旅游等行业的发展和国际化，加快这些国家和地区资本集中和积聚，促进这些国家和地区生产规模的扩大和进一步社会化，从而推动经济发展。外国的消极投资，除了会直接刺激金融领域中的保险、证券投资等行业的发展外，也可以增加这些国家和地区的投资规模，间接影响其他产业的发展。

（三）增加避税地的社会就业

从社会角度来看，外国企业和人员的增多，往往需要雇佣一批工人、服务员、职员和专业人员，雇佣当地人员的成本相对较低，这会提高国际避税地国家和地区的就业水平。同时，进入的大量资本促进了当地的产业结构提升及基础设施的建设，尤其是促进了避税地的第三产业的发展。国际避税地的旅游事业会得到较多的机会，同时相关的金融，交通，住宿餐饮等吸收就业较多的行业也会同步发展，进一步促进避税地的社会就业。

香港对来自本地区以外的所得就一律免征所得税，对来源于香港的所得税率也非常优惠，比如公司所得税的税率基本维持在16.5%，个人所得税的最高税率基本为15%。这些低税政策对于吸引外国资本流入香港，推动香港经济的发展起到了非常重要的作用。低税率的政策首先是促进了香港制造业的发展。外国跨国公司的子公司于20世纪60年代在香港建立约100家合资企业，到了20世纪80年代末，在香港的外国公司达到2 000多家。外国在香港投资的部门也不断多样化，推动了香港产业结构的多元化；大量的外国资金、设备和技术人员的流入，使香港工业从劳动密集型转向了资本密集型。其次，香港国际避税地的政策促进了香港对外贸易的发展。外国跨国公司到香港开办企业带动了香港的出口贸易和转口贸易的发展，加上优越的地理位置、人气的聚集等良好的投资环境，使香港很快成为了国际上重要的出口和转口贸易中心。再次，避税地的优惠政策在促进金融、旅游、商业、通讯、交通运输等服务业的发展中也起了很重要的作用。

二、对避税地的消极影响

（一）避税地的公司往往缺乏稳定性

外国企业在避税地开办成千上万的各种公司和机构，其中有相当多的公司是从事虚构营业活动的文件公司（基地公司），其目的性很明确，就是为了逃避税收。一旦经济形势不稳定或宏观局势发生变动，跨国公司便马上把资金转移到能获取更大利润的地方，从而给避税地已形成的金融系统造成极大影响，给避税地经济长期稳定的发展带来严重的损害。如1972年以前，在大洋洲中诺福克岛注册的公司有1 500家，但当1972年7月澳大利亚政府宣布禁止该国居民再使用诺福克岛避税时，澳大利亚的避税者便立即转向了瓦努阿图等其他避税地，使诺福克岛陷于了萧条。

（二）避税地只是有限地吸引先进技术

避税地吸引的外国积极投资，有形资产方面的投资往往很少，许多是挂着招牌从事虚构营业活动的避税公司，不会给避税地国家或地区带来具有实际意义的先进技术和设备。避税地吸引的外国消极投资，不会直接给避税地国家和地区带来先进的技术和设备。

（三）避税地国家或地区往往要受到资本输出国家和资本输入国家的制约

避税地用来吸引外资的税收优惠政策，往往因为资本输出国家和资本输入国家所采取的反避税措施而被部分抵消，甚至完全不能发挥作用。例如，一个资本输出国原先不仅允许其纳税人对已经向避税地实际缴纳的所得税额进行抵免，而且还允许纳税人对避税地为了鼓励投资而给予的减免税部分进行税收饶让。但是，当资本输出国取消了后一种抵免时，纳税人原来可以从避税地得到的好处就立即消失，避税地的吸引力也随之消失。因此，国际避税地往往处于被动地位，资本输出和输入国随时都可能制定出相应的反避税措施。这样，避税地的输入资本就可能大量逃走。资本输入越多，投资的部门越重要，资本逃走后的损失就会越大。

三、国际避税地对非避税地国家的影响

（一）侵蚀非避税地国家的税基

跨国公司在国际避税地避税的主要方式之一就是在国际避税地建立基地公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。跨国纳税人的居住国大多数是税率很高、税负很重的非避税地国家。由于国际贸易活动越来越多地通过因特网进行，交易活动通过国际避税地周转而使非避税地国家的税基受到侵蚀的可能性还会大大增加。

跨国纳税人在国际避税地设立基地公司避税的过程中必然会利用转移定价，达到减少税负从而增加利润的目的，有时甚至是滥用转移定价。跨国母子公司和总分公司之间供应原材料、销售产品时，实行“低进高出”或“高进低出”的办法，把收入尽量转移到设立在国际避税地的关联公司，而把费用尽量转移到非避税地国家的关联公司去，从而达到避税目的。

（二）引发国际间恶性税收竞争

所谓恶性税收竞争，是指有意制定超低税收，将税收优惠发展到极致的避税地税制，恶意损害他国税收的行为。经合组织列举了识别恶性税收竞争的关键因素:对有关所得实行低有效税率或零税率；税收制度显得封闭保守；这一制度的运作缺乏透明度；推行这一制度的辖区不能有效地与其他国家进行信息交流。现在国际避税地提供的税收优惠有很多都达到了这些标准，同时，这些避税地之间存在着竞争，因为当一国有很多的税收优惠措施时，其他国家也会引进同样的优惠税制以吸引外资的进入。英属维尔京岛、百慕大群岛、开曼群岛等避税地竞相提供更多的税收优惠以吸引非避税地国家的跨国纳税人。更进一步加剧这种竞争的是，其他非避税地国家为了保障自己的税收权益，保护本国资金不外流，也会参与到这种争相增加税收优惠的竞争中来，从而形成恶性税收竞争。

恶性税收竞争的结果是，对于优惠税制对象的经济活动，所有国家将无法对其征税，这种经济活动一般是经营地点流动性较强的经济活动。一个国家实行税收竞争政策，这本身就意味着增加了国际避税的机会，这会使一般纳税人对税制产生不公平感。

恶性税收竞争也使国际税收秩序存在潜在隐患。20世纪末，国际税收的税源主要来自于跨国公司，如果跨国公司利用各国的税收优惠在国际避税地设立基地公司转移应税所得，逃避应缴税款，这对税收主权国家税收收入的损害是十分严重的。

（三）非避税地国家税务当局无法准确、及时地获取情报

避税地国家的税收制度缺乏透明度，缺乏实际情报交换，这使得非避税国家经常无法从国际避税地的税务当局获得有效情报。无法从国际避税地获取情报，也会妨碍非避税地税务当局实施税务稽查并在必要的时候对跨国公司集团内部商业交易进行调整。如果该避税地实行保密法，那么这些法律条款就可能成为向其他税务当局提供情报的障碍。即使没有这些法律的约束，由于许多国际避税地不是所得税协定的缔约国，在没有签订协定的情况下，他们既没有法律义务也不会情愿向其他国家提供情报。

国际避税地对外国银行账户、账户所有者的秘密和财务记录都有较好的保密措施。巴哈马、百慕大、开曼、列支敦士登、瑞士、巴拿马等都实行严格的银行保密制度。避税地对经营和银行所具有的保密功能，不仅使避税地成为国际避税活动的中心，同时也使其形成了纳税人从事非法偷漏税、进行各种非法经营活动的重要渠道，成为了国际贩毒活动的“洗钱”中心和非法所得的“安乐窝”。近年来，在非避税地国家的压力下，一些国际避税地对于银行保密法等相关法律进行了修改或者基本废除了相关规定。

（四）国际金融市场的波动和动荡

国际避税地的低税特点，使得许多跨国公司趋之若鹜，大部分公司的目的仅仅是为了避税，这就影响了国际资本的正常流动。由于国际避税地的离岸金融所形成的基础是流动性很强的国际游资或单纯为了避税而暂时流离于高税国的消极资本，这些离岸金融资本通常是处于不稳定的状态，这是国际金融市场产生波动的原因之一。同时，这些流动资金部分属于投机性质，在国际金融市场上的游走会引起各个国家金融市场的频繁变动，不利于市场信号的传递，不利于建立规范的金融市场秩序。

由以上国际避税地的积极与消极影响可知，避税地的存在使高税国蒙受了很大的税收损失，自然也成为高税国反避税的主要对象之一；一些国际组织也从维护税收公平原则的角度，对避税地加以否定；再加上国际避税地具有的特殊地理和财政经济条件并不是多数国家所具备的，因此国际避税地道路不是一般国家，特别是大国和中等国家发展经济的捷径。

习题与思考

1.什么是国际避税地，它可以分为哪些种类？

2.简述国际避税地的形成条件。

3.跨国纳税人怎样利用国际避税地进行国际避税？

4.当今世界上有代表性的国际避税地是哪些？举几例说明其税制的主要特点。

5.国际避税地产生了哪些影响？

6.试阐述香港成为国际避税地的条件及其对香港的政府税收、经济发展的影响。