存货跌价准备是可变现净值

七、存货的期末计价

会计期末，为了客观、真实、准确地反映企业期末存货的实际价值，企业在编制资产负债表时，要确定“存货”项目的金额，即要确定期末存货的价值。根据《企业会计准则》，企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，应计提存货跌价准备；在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。

成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。

“可变现净值”是指企业在日常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用后的价值。

企业应当按照规定，分别选择按单个存货项目计提存货跌价准备，或合并计提存货跌价准备。

当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：

（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，市场价格又低于其账面成本；

（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现价值为零，应当一次核销，不必再计提存货跌价准备。

（1）已霉烂变质的存货；

（2）已过期且无转让价值的存货；

（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

企业在对存货进行期末计价时，应视具体情况进行有关的账务处理。如果期末存货的成本低于可变现净值，则不需要做账务处理，资产负债表中的存货仍按账面价值列示；如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。

企业应设置核算“存货跌价准备”账户，以核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备。

每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的跌价准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额进行比较，若应提数大于已提数，应该补提；反之，应该冲销部分已提数。

提取和补提存货跌价准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户，已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，做相反的会计分录。但是，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限。

【例4-31】　某企业年末首次计提存货跌价准备，某项存货的账面价值为40 000元，可变现净值为25 000元，应计提15 000元的存货跌价准备。

假设下一年末该项存货的可变现净值为28 000元。则应冲减跌价准备3 000元。