生产费用的归集与分配

五、生产费用的归集与分配

企业在生产过程中所发生的各项费用，属于直接费用的可直接计入有关成本核算对象，间接费用需要采用适当的标准分配计入成本核算对象。

1.材料费用的归集与分配

材料费用包括产品生产所消耗的各种原料、主要材料、辅助材料等。材料费用的归集和分配，是由财会部门在月份终了时，将当月发生应计入成本的全部领料单、限额领料单、退料单等各种原始凭证，按产品和用途进行归集，编制“发出材料汇总表”，对于直接用于制造产品的材料费用，能分清哪种产品耗用的，应直接计入该产品成本计算单中的“直接材料”中。几种产品共同耗用的，应按一定的分配标准在各产品间进行分配，企业通常可采用重量、体积和消耗定额等作为分配标准，分配计入该产品成本计算单中的“直接材料”中。

2.工资费用的归集与分配

职工薪酬是企业为了获得职工的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，企业因职工提供服务而产生的义务应全部纳入职工薪酬的范围，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女等人的福利。

对于企业的工资费用，需针对职工提供服务的收益对象分别进行职工薪酬的确认和计量。

（1）基本生产车间直接从事产品生产工人的工资，如果只生产一种产品，其工资可直接记入该产品“生产成本”明细账户；若生产两种以上产品，其工资费用应按一定的标准分配记入各产品的“生产成本”明细账户。

（2）对于车间和厂部管理人员及其他人员的工资费用，属于车间管理人员的工资费用记入“制造费用”账户，属于厂部管理人员的工资记入“管理费用”账户。

（3）对于自行建造固定资产过程中发生的工资费用，应由在建工程负担职工薪酬，属于固定资产的成本，记入“在建工程”账户。

（4）对于自行研发无形资产过程中发生的工资费用，应当根据不同情况区别对待。在研究阶段发生的职工薪酬不能计入无形资产的成本；在开发阶段发生的职工薪酬，符合资本化条件的应当由无形资产负担，属于无形资产的成本，记入“研发支出——资本化支出”账户。

3.制造费用的归集与分配

企业产品成本除直接材料、直接人工等直接费用外，还包括制造费用（间接费用）。企业制造费用的项目较多，对于发生的制造费用应通过“制造费用”账户进行归集和分配，分配时可采用生产工人工时、机器工时、计划分配率等标准分配于各产品。

4.辅助生产费用的归集与分配

辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门服务而进行产品生产和劳务供应。企业对于辅助生产车间所发生各项费用的归集与分配可通过“生产成本（辅助生产成本）”账户来进行。

具体做法是先将辅助生产车间发生的费用归集到“生产成本（辅助生产成本）”账户的借方，期末根据为基本生产车间、企业管理部门所提供的产品及服务按一定标准分配给受益对象，并根据分配的结果将“生产成本（辅助生产成本）”账户借方余额结转到“制造费用”、“管理费用”等账户。

辅助生产费用的分配方法有直接分配法、一次交互分配法、代数分配法等。其中，直接分配法是将各辅助生产车间所发生的费用，直接分配给予受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务不互相分配费用。这种方法计算较为简单。

5.生产费用在完工产品和在产品之间的分配

通过各项生产要素的归集和分配，所有应计入生产成本的生产费用已经全部记入“生产成本”账户及其各成本项目。这些费用虽然都是本期发生的费用，但并不一定都属于完工产品的成本。要计算本期完工产品成本，还要将生产费用在本期完工产品成本与期末在产品成本之间进行分配。

生产费用在完工产品与在产品间分配的方法有多种，企业应根据实际情况选择具体方法。在月末在产品数量很少的情况下，可将生产费用全部由本月完工产品负担。

如果月末在产品数量变动较大，且某项费用在整个成本中所占比重较大情况下，为简化核算，月末在产品可只计算比重较大的某项费用作为成本，其他费用均由完工产品负担。

如果月末在产品数量较多，但数量变动较小，其月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的情况下，可每年只计算一次在产品成本，待年终时，再根据实际盘点重新计算调整。

企业也可采用约当产量法计算在产品成本。约当产量就是对期末在产品数量按其完工程度（或投料进度）折合成相当于产成品的数量，该方法适用于月末在产品数量较多并且变化较大的产品或企业，该方法的关键在于确定产品的完工程度。

通过生产费用的归集与分配，对于本月完工产品成本应从“生产成本”账户结转至“库存商品”账户。结转时，借记“库存商品（××产品）”账户，贷记“生产成本（××产品）”账户。