企业费用的发生可能表现为

三、费用的核算

1.费用的确认

企业在生产经营过程中耗费的各项资产，依据何种标准确认费用对核算一定会计期间的损益和衡量最终的财务成果具有重要意义。《企业会计准则——基本准则》规定：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。费用的确认应以权责发生制为基础。

在持续经营和会计分期的会计核算基本前提下，企业所发生的人、财、物消耗都可以通过资金运动的特有形式被表现出来，并要求将企业的各种耗费在进行确认的基础上，分别归属于某一特定的会计期间，这样就产生了费用应当在何时给予确认以及归属于哪个会计期间的问题。会计上对此问题有两种标准可供选择，即权责发生制和收付实现制。

为了准确和科学地对费用等会计要素进行核算，企业应采用权责发生制原则作为费用的确认标准。在采用这一标准进行会计确认时，应当对费用进行合理分析，有的费用支付虽然发生在本会计期间，但从其归属来看不一定属于本期，如预付的财产保险费等；还有的费用虽然不是发生在本期，但从其归属来看应当属于本会计期间，如将于期末一次性支付的银行存款利息等。

在这里必须明确，企业在本会计期间所发生的资产（或资金）耗费，并不一定就要在本期进行支付；反之，企业在某一会计期间所支付的也并不一定就都应当作为本期的费用。费用的确认必须遵循权责发生制的原则，以经济的权益和责任的发生，即以应收应付作为标准来进行划分。

2.费用的计量

由于企业资产种类的多样性和周转性质的不同，使得企业的资金耗费也具有多种多样的形式，为了更好地对费用和成本进行核算，在明确了费用和成本的性质和确认标准的基础上，还应当进一步解决费用的计量问题，以便将其准确地计入相应的会计期间。

在采用实际成本（历史成本或原始成本）会计原则的前提下，企业费用应当按照实际发生数额进行计量。在现实经济活动中，费用的计量大致可分为两种情况：一种情况是费用的发生额有确切的数量，可以准确地加以计量；另一种情况是费用的发生额不够确切，在某种程度上不能进行确切的计量。会计上，对于这两种情况都应当按照实际成本的原则标准科学地进行计量，在大多数情况下，费用发生伴随着企业资产（如现金、银行存款等）的实际支付，这时企业费用发生的金额不仅可以有一个确切的数量，而且可以取得证明这项费用发生的有关原始凭证。对于这部分费用，企业应当以当时的实际发生金额为依据对其进行计量。

还有一种情况，就是费用的发生数额不够准确，并且无法得到验证。如企业每个会计期间应当提取折旧费，从理论上讲，固定资产的折旧费应当是固定资产在使用过程中所发生的价值转移，由于使用年限、未来残值以及将来所要发生的固定资产清理费用等不确定因素的存在，使得这些固定资产被转移的价值很难在技术上加以精确的测定，因此，会计上一般通过合理预计的方法，利用计算公式来对这部分费用进行确定计量，在这种情况下，折旧方法的选择以及使用年限、未来残值等要素的预计就不可避免地带有一定的主观因素。在实际操作中应当尽可能地采用科学、合理的方法对费用进行计量。

3.费用的核算

企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加，以及期间费用等。

其中主营业务成本和其他业务成本的核算举例参见第九章第一节有关内容。营业税金及附加的核算举例参见第六章第二节有关内容。这里主要介绍期间费用的核算方法。

期间费用是企业发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接轨入某种产品成本的费用。但期间费用同会计期间却直接相关，可在当期损益中准予扣除。期间费用具体包括：管理费用、财务费用、销售费用等。

（1）管理费用的核算

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生的各项费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

企业应当设置“管理费用”账户对管理费用进行总分类核算，并按费用项目设置明细账，进行明细核算。“管理费用”借方登记当期发生的各项管理费用数额，贷方登记期末转入“本年利润”的数额；该账户结转后应无余额。

【例8-7】　甲公司2007年5月5日支付购买办公用品款800元，业务招待费2 500元。

【例8-8】　甲公司2007年10月31日计提行政部门使用的固定资产折旧费600元。

【例8-9】　月末，结转应交房产税1 500元、车船使用税800元。

（2）财务费用的核算

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

企业应当设置“财务费用”账户对财务费用进行总分类核算，并按费用项目设置明细账，进行明细核算。“财务费用”借方登记当期发生的各项财务费用数额，贷方登记期末转入“本年利润”的数额；该账户结转后应无余额。

值得注意的是，企业发生的财务费用借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”、“应付利息”账户；发生应冲销财务费用的利息收入、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等账户，贷记“财务费用”账户。

【例8-10】　2007年6月15日甲公司接到银行通知，本月存款利息为5 000元。

【例8-11】　2007年8月15日甲公司本月按规定预提生产周转借款利息2 000元。

（3）销售费用的核算

销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。

企业应当设置“销售费用”账户对销售费用进行总分类核算，并按费用项目设置明细账，进行明细核算。“销售费用”账户借方登记当期发生的各项销售费用数额，贷方登记期末转入“本年利润”的数额；该账户结转后应无余额。

【例8-12】　甲公司2007年9月1日支付产品展览费6 800元。

【例8-13】　甲公司将2007年10月发生的2 000元产品销售费用转入“本年利润”账户。