第四节 销售过程的核算
产品销售过程核算的主要内容是企业要确认产品销售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款；结转产品销售成本；支付产品销售费用；计算和交纳产品销售税金；确定产品销售利润。另外，企业还会发生材料销售业务，这也是销售过程核算的内容。
一、主要账户设置
（一）“主营业务收入”账户
该账户属于损益类账户，是用来核算企业销售商品、提供劳务所取得收入的账户。贷方登记企业已经实现的商品销售收入、提供劳务所取得的收入；借方登记销货退回数额和期末转入“本年利润”账户的数额。期末结转后无余额。该账户需按产品类别设置明细账并进行明细核算。
（二）“主营业务成本”账户
该账户属于损益类账户，主要用来核算企业已销售商品、提供劳务的成本。借方登记本期已销售产品或提供劳务的成本数额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。该账户需按产品类别设置明细账户并进行明细分类核算。
（三）“营业税金及附加”账户
该账户属于损益类账户，主要用来核算应由销售产品和提供劳务等负担的各种销售税金（如营业税、消费税、城市维护建设税等）。借方登记按规定计算的应负担的销售税金；贷方登记期末转入“本年利润”账户的产品销售税金，结转后无余额。
（四）“销售费用”账户
该账户属于损益类账户，用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的各种销售费用，如包装费、运输费、保险费、装卸搬运费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。借方登记企业本期发生的各种销售费用数额，贷方登记期末结转至“本年利润”账户的数额，结转后无余额。该账户需按费用项目进行明细分类核算。
（五）“应收账款”账户
该账户属于资产类账户，主要用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。借方登记由于销售商品、提供劳务等而应收尚未收回的账款，贷方登记已收回的应收账款。期末余额在借方，表示尚未收回的应收账款数额。该账户按债务人设置明细账户，进行明细分类核算。
（六）“其他业务收入”账户
该账户属损益类账户，用于核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所获得的收入。取得各项收入时，记贷方；月末转入“本年利润”账户时，记借方；结转后账户无余额。其明细账可按收入种类设置。
（七）“其他业务成本”账户
该账户属损益类账户，用于核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的相应支出。发生各项支出时，记借方；月末转入“本年利润”账户时，记贷方；结转后本账户无余额。其明细账可按支出种类设置。
（八 ）“应收票据”账户
该账户属于资产类账户，主要用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。借方登记已收到的商业汇票；贷方登记商业汇票到期收回的票面金额；期末余额在借方，表示尚未到期的商业汇票的票面金额。其明细账可按开出、承兑商业汇票的单位设置。
二、主要经济业务的核算
（一）产品销售收入的核算
[例6-29] 公司销售给红星公司A产品400件，单位售价200元，共计80 000元，增值税为13 600元。款项已经收到，并存入银行。
这项经济业务的发生，一方面企业银行存款增加，应记入银行存款账户的借方；另一方面，企业因产品销售增加收入，应记入主营业务收入账户的贷方，同时，应向购货方收取的增值税应记入应交税费——应交增值税账户的贷方。会计分录如下：
借：银行存款 93 600
贷：主营业务收入 80 000
应交税费一应交增值税（销项税额） 13 600
[例6-30] 公司销售给南方公司A产品500件，单位售价200元，价款共计100 000元，增值税销项税额为17 000元。款项尚未收到。
这项经济业务的发生，一方面企业尚未收到款项增加，应记入应收账款账户的借方；另一方面，企业因产品销售增加收入，应记入主营业务收入账户的贷方，同时，应向购货方收取的增值税应记入应交税费——应交增值税账户的贷方。其会计分录如下：
借：应收账款——南方公司 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费一应交增值税（销项税额） 17 000
[例6-31] 公司向明天公司销售B产品1000件，每件售价400元，增值税率为17％，收到对方开出的六个月到期的商业汇票，面额468 000元。
这项经济业务的发生，一方面企业收到商业汇票增加，应记入应收票据账户的借方；另一方面，企业因产品销售增加收入，应记入主营业务收入账户的贷方，同时，应向购货方收取的增值税应记入应交税费——应交增值税账户的贷方。其会计分录如下：
借：应收票据——明天公司 468 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
（二）产品销售成本、费用、税金的核算
[例6-32] 公司结转本月已销售A产品的成本，B产品成本A产品的成本=900×155.6=140 040（元）B产品成本=1000×300=300 000（元）
这项经济业务一方面使企业的库存产品减少，应记入库存商品账户的贷方；另一方面，销售成本增加，应记入主营业务成本账户的借方。其会计分录如下：
借：主营业务成本——A产品 140 040
——B产品 300 000
贷：库存商品——A产品 140 040
——B产品 300 000
[例6-33] 公司以银行存款支付产品广告费3000元。
这项经济业务的发生，一方面，企业的银行存款减少，应记入银行存款账户的贷方；另一方面，产品销售费用增加，应记入销售费用账户的借方。其会计分录如下：
借：销售费用 3000
贷：银行存款 3000
[例6-34] 公司出售A材料一批，售价5000元，增值税销项税额为850元，款已收到存入银行。
这项经济业务属于产品销售以外的其他销售业务，一方面，企业的银行存款增加，应记入银行存款账户的借方；另一方面，销售材料使得收入增加，应记入“其他业务收入”账户的贷方，同时，应向购货方收取的增值税应记入应交税费——应交增值税账户的贷方。
其会计分录如下：
借：银行存款 5850
贷：其他业务收入 5000
应交税费——应交增值税（销项税额） 850
[例6-35] 结转该批材料的实际采购成本为4000元。
这项经济业务结转已销材料的实际采购成本时，一方面其他业务成本增加，应记入“其他业务成本”账户的借方；另一方面销售使得材料减少，应记入“原材料”账户的贷方。其会计分录如下：
借：其他业务成本 4000
贷：原材料 4000
[例6-36] 根据本月应交增值税24310元，计算本月应交城市维护建设税（税率7％）和教育费附加（比例3％）。
根据税法规定，城市维护建设税和教育费附加是按实际交纳的增值税、消费税和营业税计算征收。
本月应交增值税=销项税额─进项税额
即99 450—75 140=24 310元
本月应交城市维护建设税=24 310×7％=1701.7元
本月应交教育费附加=24 310×3％=729.3元
这项经济业务的发生，一方面使企业的销售税费增加，应记入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面使企业应交的税金和附加这两项负债增加，应记入“应交税费”账户的贷方。其会计分录如下：
借：营业税金及附加 2431
贷：应交税费——应交城市维护建设税 1701.7
——应交教育费附加 729.3
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
