第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的程序
（一）认真分析、查明账实不符的原因和性质，按照规定采用相应的处理方法
企业、行政事业单位在财产清查中，如果发现账面结存数额与实地盘点数不相符，须查明造成差异原因，明确各方经济责任，并提出合理的处理建议。其中，由于个人工作失误造成的损失，应由当事人负责赔偿的列入“其他应收款”核算；属保险公司赔偿的列入“其他应收款”核算；由于经营管理不善造成的损失，属流动资产短缺或毁损的列入“管理费用”核算，属固定资产短缺或毁损的列入“营业外支出”核算；由于自然灾害造成的损失列入“营业外支出”核算。处理方案按照规定权限和手续，及时报经有关部门审批处理。
（二）积极处理积压物资和清理长期不清的债权、债务
财产清查过程中发现的超储积压物资，应迅速组织处理或内部消化，或对外销售出去，做到物尽其用，提高资金的周转率和使用效益。对于一些不能清算的债权、债务，应派出专人进行协调、催办，查明不能清算原因，并按照规定方法处理进行。
（三）调整账簿有关记录，做到账实相符
财产清查中出现的资产、权益的盈亏、损益等，应及时上报并进行账务处理，调整账簿记录，做到账实相符。
审批之前，要依据清查过程中取得的盈亏的原始单据，填制记账凭证，并据此记入相应的账簿上，使有关财产物质的账面结存数与实地结存数一致，并反映出待处理的财产物资的损益情况。
审批之后，根据审批处理意见，填制相应的记账凭证，并据此登入有关账簿，结算待处理财产物资的数额。
二、财产清查的结果处理的核算
（一）财产清查的结果处理的步骤
财产清查出现账实不符，无非有两种结果，一是盘盈，即实存数大于账存数；一是盘亏，即实存数小于账存数，其结果的处理一般分两个步骤进行：
第一步，通过设置“待处理财产损溢”账户，记录财产清查的盘盈、盘亏数，并将情况上报单位有关部门处理。
第二步，根据单位领导的处理意见，转销待处理财产的盘盈、盘亏数，记录清查处理的结果。
（二）财产清查的结果处理的账户设置
“待处理财产损溢”账户是核算财产清查过程中所查财产物资的盘盈、盘亏数及其转销情况的账户，其结构如图8.2所示。
图8.2 “待处理财产损溢” 账户结构
该账户结构比较特殊，借方既要登记盘亏数，又要登记盘盈转销数；贷方既要登记盘盈数，又要登记盘亏转销数。该账户属过渡性账户，转销后无余额。为了进一步反映盘盈、盘亏财产物资的具体情况，应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”明细分类账户。
（三）财产清查的账务处理。
1.库存现金清查结果的账务处理
[例8-2] 某企业12月末进行库存现金清查，发现库存现金短款300元；经核查，属出纳员张某保管责任，由其赔偿。
（1）在报经有关部门处理前，根据“库存现金盘点报告单”编制如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 300
贷：库存现金 300（2）在报经有关部门处理后，将应由张某赔偿的款项记入“其他应收款”账户，编制如下会计分录：
借：其他应收款——张某 300
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 300
2.存货清查结果的账务处理
[例8-3] 企业在存货清查中发现甲产品盘亏10公斤，计200元。
（1）批准处理前作会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200
贷：库存商品——甲 200
（2）经核实，甲产品盘亏系保管不善造成，应由保管人员李某赔偿30％，其余作管理费用核销，其账务处理：
借：其他应收款——李某 60
管理费用 140
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200
[例8-4] 在存货清查中发现乙材料盘盈20公斤，计60元。
（1）批准处理前账务处理：
借：原材料——乙材料 60
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60
（2）经核实，乙材料盘亏系计量误差造成，予以转销，其账务处理：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60
贷：管理费用 60
3.固定资产清查的账务处理
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为会计前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
[例8-5 丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为30 000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司使用的所得税率为25％，按净利润的10％计提法定盈余公积。丁公司应作如下会计处理：
（1）盘盈固定资产时：
借：固定资产 30 000
贷：以前年度损益调整 30 000
（2）确定应交纳的所得税时：
借：以前年度损益调整 7500
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