成本和资金需要量预测

第三节　成本和资金需要量预测

一、成本预测的重要性及步骤

成本预测是成本管理的重要环节。它是在编制成本预算之前，根据企业的经营总目标和预测期可能的各个影响因素，采用定量和定性分析方法，确定目标成本、预计成本水平和变动趋势的一种管理活动。科学预测是进行正确决策的依据。成本预测是企业进行产品设计、方案选择、零件外购或自制、是否增加新设备、新产品是否投产等决策的基础。通过成本预测，可以掌握未来的成本水平及其变动的趋势，为编制成本计划，进行成本控制、成本分析和成本考核提供依据。

为了保证成本预测达到预期的目标，成本预测应该服从企业总的经营目标，各部门、各单位的成本预测应该以企业经营目标为基准进行协调，以保证整个企业的成本预测、决策系统的协调性、一致性；成本预测的方案应该切实可行，包括技术上是否可行，产品质量能否保证，是否符合国家有关法律及社会道德的约束等；成本预测方案应该具有应变能力，必须考虑可能发生的因素变化，并拟定应变措施，使成本预测、决策方案具有一定的弹性。

成本预测有近期预测(月、季、年)和远期预测(3年、5年、10年)。远期预测通常用于分析宏观经济变动对企业成本的影响(如生产力布局变动、经济结构变动、价格变动等)，为企业确定中长期预算和年度预算提供资料。近期预测着重分析影响成本的各个因素的变动，测算各种方案的成本指标，从中选择最优方案据以确定计划成本指标。在近期预测中，成本预测的侧重点是年度成本预测。一般来说，成本预测的步骤包括：

(1)根据企业的经营总目标，提出初选的目标成本；

(2)初步预测在当前生产经营条件下成本可能达到的水平，并找出与初选目标成本的差距；

(3)提出各种降低成本的方案，对比、分析各种成本方案的经济效果；

(4)选择成本最优方案并确定正式目标成本。

二、成本预测的方法

成本预测一般是根据成本的历史数据并根据产量和成本的相互关系，按照成本的习性，运用数理统计的方法，预测未来一定期间内产品产量变化条件下的总成本和单位成本水平。具体的成本预测方法包括历史资料分析法、因素预测法、定额测算法和预计成本测算法等方法。下面主要介绍历史资料分析法。

成本预测中的历史资料分析法是指在掌握有关成本等历史资料的基础上，采用一定的方法进行数据处理，建立有关成本模型，并据此预测未来成本的一种方法。在此方法下，只要能够建立总成本模型y=a+bx，就可以利用预测的产销量x很方便地预测出未来总成本和单位成本水平。该法的关键问题是如何利用有关的历史资料确定总成本模型y=a+bx中的a和b.常用的方法包括高低点法、回归分析法、加权平均法，指数平滑法等具体方法。

1.高低点法

这种方法与混合成本分解的高低点法相同，也是以某一时期的最高业务量与最低业务量相减，然后把业务相应时期的成本相减，最后计算出单位变动成本以及计划期的总成本。

【例4-6】某企业今年上半年的产销量与成本资料如表4-6所示。试预测7月份产销量为150千件时的总成本与单位成本。

表4-6　

单位变动成本

固定成本a=100－0.5×130=35(千元)

则直线方程为：

y=35+0.5x

当7月份产销量为150千件时，总成本为：

y=35+0.5×150=110(千元)

2.一元线性回归分析法

在一定期间内，如果成本数据波动较大，在进行成本预测时可采用一元线性回归分析法，这种方法要求预测数据间误差的平方和达到最小值。但是采用一元线性回归分析法进行预测时，不能将宏观经济环境的变化加以充分考虑，所以其预测结果通常也需要加以调整，如参考专家的调查资料和预测者本身的主观分析与判断等。

【例4-7】仍采用例4-6资料，将该企业今年上半年的产销量、成本资料及运算结果列示于表4-7中。

表4-7　一元线性回归分析法

根据已学过的公式，待定常数a与b的值为：

则y=35+0.5x.当7月份产销量为150千件时，

y=35+0.5×150=110(千元)

3.加权平

在预测成本时，由于实际成本资料距计划期越近，对预测期的影响程度越大，因此，采用这种方法时，离预测期越近，其赋予的权数就应该越大；反之，离预测期越远，其赋予的权数就应该越小。采用这种方法必须具有比较详细的成本资料，其中包括有详细的固定成本总额与单位变动成本的资料。其计算公式如下：

即：

式中：y——预测总成本；a——固定成本总额；b——单位变动成本；x——业务量；f——权数。

【例4-8】某企业近4年的成本资料，如表4-8所示。2005年该企业计划生产甲产品500件。预测其总成本和单位成本，设2001～2004年4年的权数分别为1，2，3，4。

表4-8　企业成本资料

4.指数平滑法

在第二节销售预测中已讲过，指数平滑法是可以排除在实际销售中所包含的偶然因素影响的一种预测方法。实际工作中，由于近期资料和远期资料对预测未来值的影响程度不同，所以，对过去不同时期的资料必须取不同的权数加以平均。其计算公式为：

计划期预测成本=平滑系数(a)×上期实际销售成本+(1－a)×上期预测销售成本

【例4-9】某企业上月实际成本为14000元，而上月的预计成本为15000元，设a值为0.4，则本月成本的预测值为多少?

将有关数据代入公式得：

计划期预测成本=0.4×14000+(1－0.4)×15000=14600(元)

三、资金需要量的预测

资金需要量的预测，就是以预测期企业生产经营规模的发展和资金利用效果的提高等为依据，在分析有关历史资料、技术经济条件和发展规划的基础上，运用数学方法，对预测期资金需要量进行科学的预计和测算。资金需要量的预测在提高企业经营管理水平和企业经济效益方面有着十分重要的意义：

(1)资金需要量的预测是进行经营决策的主要依据；

(2)资金需要量的预测是提高经济效益的重要手段；

(3)资金需要量的预测是编制资金预算的必要步骤。

这里主要介绍资金需要量预测中较常用的定量预测方法——资金习性预测法和销售百分比预测法。

(一)资金习性预测法

资金习性是指资金需要量与企业生产经营规模变动之间的依存关系。按照资金需要量与企业生产经营规模的依存性，可以把资金区分为不变资金、变动资金和半变动资金。

不变资金是指企业在一定时期与一定的生产经营规模条件下，资金总额保持不变。例如，为维持正常生产经营需占用最低数量资金，包括原材料保险储备占用资金、必要的产成品储备占用资金以及在固定资产方面占用的资金。

变动资金是指资金需要量与企业生产经营规模变动成正比例变动的资金，一般包括原材料、外购件等方面的资金。此外，在最低储备以外的现金、存款、应收账款等都具有变动性质。

半变动资金是指资金需要量虽然受企业生产规模的影响，但不成比例变动的资金，例如辅助材料、备品配件方面的资金。对于半变动资金，可以采用一定的方法将其分为不变资金和变动资金两部分。

资金习性预测法，就是在将资金划分为变动资金和不变资金的基础上，根据资金需要量和企业业务量之间的依存关系来测算资金需要量的方法。

【例4-10】某企业近年来产品产量与资金占用量资料如表4-9所示。若2006年该企业产品销售量为70万件，则资金需要量应为多少?

表4-9　

设产品销量为x，资金需要量为y，a为不变资金，b为变动资金，则得直线方程为：

y=a+bx

a，b，：

运用回归分析法求出值其计算步骤如下

(1)据资料列表4-10。

表4-10　产销量与资金占用回归分析表

(2)根据回归分析法计算公式，求出a和b并建立直线方程。

所以

y=27.13+0.81x

(3)将2006年产量70万件代入直线方程，则2006年资金需要量为：

y=27.13+0.81×70=83.83(万元)

(二)销售百分比预测法

销售百分比预测法是预测资金需要量最常用的方法。它是假定资产负债表上各项目同销售收入保持一定的百分比关系，以未来销售收入变动的百分比为主要参数，考虑随销售收入变动的资产负债表项目及其他因素对资金需要量的影响，从而预测未来需要追加资金量的一种定量预测分析方法。

【例4-11】某企业2005年12月31日资产负债表如表4-11所示。

表4-11　某企业资产负债表(2005年12月31日)　单位：元

该企业2005年的销售收入为500000元，现有生产能力已饱和，增加收入需进行固定资产方面的投资。假定该企业计划期税后利润为销售收入的4%，10%的利润作为股息支付给股东；计提折旧费为20000元。若销售收入由基期500000元增加到800000元，企业的零星资金需要量为12000元，试测算计划期需要追加资金的数量。

销售百分比预测法的计算程序是：

第一，分析研究资产负债表各个项目与销售收入总额的依存关系，把资产负债表中随销售变动而变动的项目分离出来。本例中，资产方的货币资金、正常应收账款、存货等流动资金项目，一般都会因销售额的增长而相应地增长。因基期固定资产的利用已饱和，计划期增加销售额，就需要扩充固定资产，而无形资产项目一般不随销售额的增加而增加。权益方的应付账款、其他应付款等项目，通常会因销售额的增长而增长。长期负债、实收资本、利润留存一般不随着销售额的增加而增加。而计划提取的折旧基金(减除计划期用于更新改造的资金)可作为计划期追加的内部资金来源。

第二，将基期年末资产负债表的各个项目，按照它们与销售收入的依存关系，编制该年度用销售百分比形式反映的资产负债表。具体格式见表4-12。

表4-12　资产负债表

第三，按照下述公式计算计划期间需要追加的资金数额。

计划期间需要追加的资金数量

式中：A——随销售额变动的资产项目基期金额；

L——随销售额变动的负债项目基期金额；

S₀——基期销售收入总额；

S₁——计划期销售收入总额；

A/S₀——基期随着销售额增加而增加的资产项目占销售额的百分比；

L/S₀——基期随销售额而增加的负债项目占销售额的百分比；

DeP——计划期折旧提取数减去更新改造基金；

R₀——基期税后销售利润率；

d₁——计划期股利发放率；

M₁——计划期零星资金需要量。

将有关数据资料带入公式，则得：

预计计划期内需追加的资金数额

=(800000－500000)×(69%－15%)－20000－800000×4%×(1－10%)+12000

=125200(元)

即企业计划需要追加资金125200元。