财务控制的意义与种类

第一节　财务控制的意义与种类

一、财务控制的概念与作用

(一)财务控制的概念

控制是指对一个组织的活动进行约束指导，使之按照既定的目标发展。财务控制是指对企业财务资源及其利用状态所进行的控制，即按照一定的程序和方式确保企业及其内部机构和人员全面落实经济责任，实现对企业资金的取得、投放和分配过程的控制，最终实现企业控制目标的管理活动。

财务控制具有以下特征：

1.财务控制是一种价值控制

财务管理所包含的现金预算、预计利润表和预计资产负债表，都是以价值形式予以反映的；财务控制所借助的手段，如责任管理、责任报告、业绩考核、内部转移价格等也是通过价值指标实现的。

2.财务控制的全面性和综合性

由于财务控制用价值手段来实现其控制过程，因此，它不仅可以将各种不同性质的业务综合起来进行控制，而且可以将不同层次、不同部门的业务综合起来进行控制，体现出财务控制的全面性和综合性。

3.财务控制以现金流量为控制的重点

企业的财务活动归根结底反映的是企业的资金运动。企业日常的财务活动表现为组织现金流量的过程，为此，财务控制的重点应放在现金流量状况的控制上，通过现金预算、现金流量表等保证企业资金的顺利、高效流转。

4.财务控制必须运用会计信息

实施财务控制的过程中，必须借助于会计信息，尤其是成本信息。

(二)财务控制的作用

财务控制与财务预测、决策、预算和分析等环节共同构成财务管理的循环。其中，财务控制是财务管理循环的关键环节，它对实现财务管理目标具有保证作用。一般来说，财务预测、财务决策和财务预算是为财务控制指明方向，提供依据和进行规划；而财务控制则是保证其目标、设想、规划的具体落实。财务控制是借助价值形式对生产经营活动所实施的控制，具有连续性和全面性，它在企业经营控制系统中处于一种特殊地位，起着保证、促进、监督和协调等重要作用。

(三)财务控制的内容

财务控制贯穿于资金运动全过程，其目标是保证企业经营的安全性、效率性和盈利性。其内容主要包括：资本结构控制，债权债务控制，财务风险控制，现金控制，存货控制，成本费用控制，销售收入控制，利润控制等。

二、财务控制、财务管理与会计控制

(一)财务控制与财务管理

如果把财务管理按管理环节来分，其内容包括财务预测、财务决策、财务预算、财务控制和财务分析与评价等，其中财务控制在财务管理体系中处于核心地位，是承上启下的关键环节。

(1)财务管理的目标是实现企业总体目标，它以制度管理为主要特征，协调并指导各部门、各单位的财务活动，解决的是企业管理中各行为主体的激励与约束不对称问题。财务控制则通过调节、沟通和合作使个别、分散的财务行动整合统一起来，以实现企业长期或短期财务目标。

(2)从财务管理的实践来看，组织财务活动与处理财务关系是财务经理的基本职责。组织财务活动的过程一方面是授权控制和执行重大财务决策的过程，同时又是日常财务活动的控制过程。可见，没有财务控制，财务管理的其他职能也无法实现。

财务控制以制定财务预算为主要依据，通过对实际经济业务的观察和记录，纠正偏差，提出控制报告，分析和调查产生偏差的原因，在进行反馈控制的同时，开展业绩评价，并据以进行激励。

财务控制是财务管理活动的重要组成要素，基本目标应服从财务管理的目标。同时，作为财务管理目标实现的手段，也有其自身的具体要求，主要是保证资本资产安全，对目标计划进行控制，对管理活动进行全过程的监控，对经营成果作合理的评价。

(二)财务控制与会计控制

财务与会计，一个是理财活动，一个是对这一活动的记录。财务控制是为了实现计划所规定的财务目标，利用有关信息和特定的手段对财务活动施加的影响或调节活动。其职责主要是对资金的控制，侧重于业务活动过程。而会计控制是对经济业务是否安全与合法进行的控制，其职责是负责记录经营损益及资产、负债、所有者权益状况，编制报告对内外提供会计信息等。会计控制侧重于业务活动的合法性。如对现金的控制，会计控制主要关注现金收支等活动是否合法，而财务控制则主要关注现金收支活动。

财务控制与会计控制又是紧密相连、不可分割的。财务控制在完善和健全各项基础工作、制定控制标准、分析差异以及对执行结果考核评价时，无疑要利用会计控制手段，两者在诸多时候是交叉的。

会计控制是企业实施的旨在保证会计资料的准确性和可靠性，并保护企业资产安全的一种内部控制活动。一般说来，会计控制可以分为基础控制、纪律控制和实物控制。

基础控制是通过基本的会计活动和会计程序来保证完整、准确地记录一切合法的经济业务，及时发现处理过程和记录中出现的错误。基础控制是确保会计控制目标实现的首要条件，是其他会计控制的基础，主要包括以下几个方面：①凭证控制；②账簿控制；③报表控制；④核对控制。

会计纪律控制就是为保证基础控制能充分发挥作用而进行的制度性控制，主要包括内部牵制制度和内部稽核。

实物控制是为了确保企业实物资产的安全与完整所进行的控制。一般包括以下几个方面的内容：①建立严格的入库、出库手续；②建立安全、科学的保管制度；③财产物资要实行永续盘存制，随时在账上反映结存数额；④建立完善的财产清查制度，妥善处理清查中发现的问题；⑤建立健全档案保管制度；等等。

基础控制、纪律控制、实物控制是相互联系、不可分割的，对任何一方面的疏忽都会影响其他控制作用的有效发挥。总的说来，基础控制侧重于保证会计信息的质量，实物控制侧重于保护财产物资的安全完整，而纪律控制则是前两者得以最终实现的保障。

三、财务控制的环境

财务控制作为内部控制的一个重要组成部分，总是发生在一定的环境中的。财务控制环境主要有4个方面：

(一)组织的性质

现代管理理论“鼻祖”巴纳德将组织定义为“有意识地加以协调的两个或两个以上的人的活动或力量的协作系统”。组织的管理层、组织层级和责任中心共同对组织性质产生重大影响。其中，组织的管理层是组织中的一个或多个领导，他或他们通过执行许多重要任务，如决定组织总体目标、具体目标、将组织目标层层分解为具体任务、协调等，引导组织成员共同实现组织的目标。一个管理者只能指挥有限数量的下属，一个组织的下属规模在结构上具有若干层管理者。权威从顶层通过其下层而向下传达，这种安排称为组织层级。责任中心是财务控制所关注的组织单位，包括收入中心、成本中心、费用中心、利润中心和投资中心。管理者对其所在组织单位的活动承担责任，并设置有关收入、成本、费用、利润和投资报酬等各类财务指标，通过对这些财务指标的分析和考核，实现对各种责任中心的控制。

(二)规则、指导与程序

每个组织都有一套规则、指导及程序，用以影响其成员的行为。这些规则、指导及程序有些是正式的，有些则不那么正式，随着组织的规模、复杂性和其他各种特性及管理高层的想法而定。有些是有形的，如电脑密码，有些编写成手册、备忘录及其他文件，还有些则基于管理者的口头指示，有些则以非文字的形式进行交流，如适当的办公衣着。这些规则、指导和程序只能由组织去改变，而这种改变通常很慢。财务控制应当与其所处的企业的规则、指导与程序相协调。

(三)组织文化

每个组织都发展自己的文化，企业自身的文化部分来自传统，部分来自外部影响(如社会规范和工会规范)，部分来自管理高层和董事会的态度(看法)。文化因素是非文字性的，所以很难识别，但却是重要的。例如，文化可以解释为什么一个组织比别的组织有更好的财务控制，尽管两者都有适当的正式管理控制制度。文化的一个重要方面是管理高层、董事长对财务控制的态度，这对组织的财务控制环境具有重要影响。某些高层管理者首选较紧的控制，某些则首选较松的控制，两者在适当的情形下都可以使企业运转良好。

(四)外部环境

一个组织的外部环境，包括该组织本身以外的一切：客户、供应商、竞争者、所在社区、管理机构等。该组织与外部环境处于双向交流中。

组织所处外部环境的特性影响着其管理控制体系的特性，环境影响组织的差异，可以用一个词来概括，即不确定性。在一个收入相对稳定和技术不会很快改变的组织，与一个竞争市场中产品技术不断改变的组织相比，其财务控制会大不相同。

四、财务控制的种类

财务控制可以按以下不同的标准分类。

(一)按控制的主体分类

按控制的主体，财务控制分为出资者财务控制、经营者财务控制和财务部门的财务控制。

(1)出资者财务控制是资本所有者为了实现资本保全和增值的目的而对经营者的财务收支活动进行的控制，如对成本开支范围和标准的制定等。

(2)经营者财务控制是管理者为了实现财务目标而对企业的财务收支活动所进行的控制，这种控制是通过管理者制定财务决策目标，并保全这些目标被贯彻执行实现的，如企业的筹资、投资、资产营运、成本支出决策及其执行等。

(3)财务部门的财务控制是财务部门为了有效地保证现金供给，通过编制现金预算，对企业日常财务活动所进行的控制。

一般说来出资者财务控制是一种外部控制，而经营者和财务部门的财务控制是一种内部控制，更能反映出财务控制的作用和效果。

(二)按控制的对象分类

按控制的对象，财务控制分为收支控制和现金控制。

(1)收支控制是对企业和各责任中心的收入活动和财务支出活动进行的控制。通过收支控制，使企业收入达到既定目标，而成本开支尽可能减少，以实现企业利润最大化。

(2)现金控制是对企业和各责任中心的现金注入和现金流出活动所进行的控制。目的是通过现金控制实现注入、流出的基本平衡，既要防止因短缺而可能出现的支付危机，也要防止因现金沉淀而可能出现的机会成本增加。

(三)按控制的依据分类

按控制的依据，财务控制分为预算控制和制度控制。

(1)预算控制是指以财务预算为依据，对预算执行主体的财务收支活动进行监督、调整的一种控制形式。预算表明了执行主体的责任和奋斗目标，规定了预算执行主体的行为。

(2)制度控制是指通过制定企业内部规章制度，并以此为依据约束企业和各责任中心财务收支活动的一种控制形式。

制度控制通常规定能做什么，不能做什么。与预算控制相比较，制度控制具有防护性的特征，而预算控制制度具有激励性的特征。

(四)按控制的时间分类

按控制的时间，财务控制分为事前财务控制、事中财务控制和事后财务控制。

(1)事前财务控制是指财务收支活动尚未发生之前所进行的控制，如财务收支活动发生之前的申报审批制度等。

(2)事中财务控制是指财务收支活动发生过程中所进行的控制，如按财务管理要求监督预算的执行过程，对各项收入的去向和支出的用途进行监督等。

(3)事后财务控制是指对财务收支活动的结果所进行的考核及相应的奖罚，如按财务预算的要求对各责任中心的财务收支结果进行评价，并据以实施奖罚。

(五)按控制的手段分类

按控制的手段，财务控制分为绝对控制和相对控制。

(1)绝对控制是指对企业和责任中心的财务指标采用绝对额进行控制。一般而言，激励性指标通过绝对数控制最低限度，约束性指标通过绝对数控制最高限度。

(2)相对控制是指对企业和责任中心的财务指标采用相对比率进行控制。一般而言，相对控制具有反映投入与产出对比、开源与节流并重的特征。

比较而言，绝对控制没有弹性，相对控制具有弹性。

五、企业的财务控制现状与创新

(一)企业的财务控制现状

财务控制是企业财务管理的重要内容，加强企业的财务控制是一个经久不衰的话题，也是当今企业需要解决的重要问题。目前，西方财务控制的现状呈现如下特点：

(1)从财务控制的时间范围看，财务控制的内容日益复杂，并由控制现在转变为控制现在与控制未来相结合。

财务控制从19世纪末到20世纪初主要围绕增加产量的生产活动进行的控制，后来逐渐发展到对经营活动的控制，无论是对生产活动进行控制还是对经营活动进行控制，这期间的财务控制重点都是着眼于控制现在。20世纪50年代以来，技术革新加速、资源紧张、国家调整经济政策等使外部环境变动较大，要求企业根据未来环境考虑财务战略和控制未来的财务活动，财务由控制现在转向控制现在与控制未来相结合。

(2)从财务控制的空间范围来看，财务控制已由内部控制转变为内外控制相结合，且内部控制的内容更加全面。

所有权与经营权合一时，所有者对企业活动的控制更多是局限于企业内部。所有权与经营权分离时，所有者处于企业之外，一方面通过一系列企业内部制度安排控制经营者，另一方面通过企业外部的职业经理人市场、注册会计师对经营者进行控制，从而达到间接控制企业活动的目的；同时，经营者通过一系列制度对企业进行内部控制，于是控制由内部控制转变为内外控制相结合。内部控制的内容日益丰富、全面，由原来单纯的控制活动发展到控制人，进而发展到控制活动、控制环境、控制程序、风险评估、会计制度等的综合控制。控制内容中，突出强调了财务风险防范的重要性。

(3)从财务控制的方式来看，财务控制对企业活动由直接控制转变为间接控制，由单一控制转变为多层次、多方位的控制体系。

在经营权和所有权合一时，所有者直接控制企业的财务活动。经营权与所有权分离时，所有者对企业的财务控制变为间接方式，即通过股东大会、董事会、经理等三个层次实施对企业的财务控制。此外，会计法律法规也对企业的财务活动起到了控制作用。可见，财务控制由原来对活动的直接控制转变为通过人进行间接控制，由单一控制转变为多层次、多方位的控制。

(4)从财务控制的过程来看，由动态财务控制转变为动态与静态财务控制相结合，且动态财务控制日渐完善。

动态财务控制是对企业的经营过程进行财务控制。预算管理和财务总监委派制均属于动态财务控制。但对于两权分离的企业来说，没有所有者对人的控制，只有预算控制是不健全的。而财务总监代表出资者的利益来监督、控制经营者的财务活动和企业全部财务收支，弥补了单纯预算管理的不足。静态控制是通过对经营成果的分析进行的财务控制，即年终对企业的财务报告进行审查。注册会计师的审计便属于静态的财务控制。经营者与所有者合一时，对企业的控制只是预算管理的动态控制；当经营者与所有者分离时，对企业的过程控制除了预算管理外，增加了财务总监的委派，而且还增添了注册会计师审计的静态控制。

从我国来看，一方面，企业活动的财务控制已从计划经济时期的对按照国家计划进行生产的活动的控制(包括产量控制、成本控制、资金控制)，扩展到对经营活动的控制；另一方面，企业的所有权和经营权逐步分离，使企业内部控制层次增加为：股东大会、董事会、经营者、经营活动。外部控制主要是注册会计师的审计、会计法律法规等。我国尚没有形成职业经理人市场，缺乏职业经理人市场对经营者的约束。

(二)企业的财务控制创新

在日益国际化的市场经济中，为充分发挥财务控制消除隐患、防范风险、规范经营、提高效率方面的作用，财务控制应顺应时代的要求，实现自身的创新。

1.加强财务战略控制

财务控制内容是随着环境的变化而发生变化的。当今知识经济初现端倪，技术更新速度更快，产品更新日益频繁，环境变动加速，进行财务控制必须分析目前的环境及未来环境的变化，分析企业在寿命周期所处的不同阶段及未来的变化，采取不同的财务战略加以控制。

2.完善公司治理结构，创造良好控制环境

公司治理结构是对公司的所有者和经营者权责利的一种制度安排。通过完善公司治理结构，可以创造良好的控制环境，有利于进行财务控制。针对我国公司治理结构存在的主要问题，完善公司治理结构从以下几个方面着手：

(1)建立内部董事与外部董事结合的制度。

(2)积极培育职业经理人市场。

(3)实行股权激励制度。

(4)引入专业委员会。例如，美国通用汽车公司董事会下设六个委员会：经营委员会、任免委员会、分红和薪酬委员会、关系委员会、执行委员会和财务委员会。

3.加强培育企业文化

员工在财务控制中发挥着重要作用。财务控制要坚持以人为本的原则，重视对企业员工的激励与约束，体现人本管理原则，将对企业活动的控制与对人的控制结合起来，并逐步向后者有所侧重。企业文化是影响财务控制好坏的一个重要因素。企业文化是随着现代工业文明的发展，在民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生活方式、人文环境以及与此相适应的思维方式和行为方式。随着社会经济的快速发展，一些原有的企业文化因不适应企业面对的新环境，阻碍了企业发展，所以企业必须面对新环境培育新的企业文化，将适应时代特色的新管理理念、管理风格灌输给企业的各管理阶层和普通员工，以顺利实现控制目标。

4.利用网络财务进行全方位控制

网络财务有助于对复杂活动的控制，也有助于股东对企业的控制。通过网络可以把各职能部门经济活动的物流和信息流统一起来，使管理当局随时掌握客观信息，从而可将财务控制科学地渗透到组织管理的各个层次、生产业务的全过程、各个经营环节，并将各层次、各过程、各环节的财务控制有机地结合起来，提高企业的资金利用效果。通过网络可以使企业的股东及时了解企业的经营情况，便于股东参与企业的生产经营决策，从而可以在一定程度上避免经营者违背股东利益的行为。

5.建立授权书控制制度

授权管理的方法是通过授权通知书来明确授权事项和使用资金的限额。授权管理的原则是对在授权范围内的行为给予充分信任，但对授权之外的行为不予认可。授权通知书除授权人持有外，还下达公司相关的部门，这些部门一律按授权范围严格执行。授权可以分为一般授权和特别授权。一般授权是指企业内部较低层次的管理人员根据既定的预算、计划、制度等标准，在其权限范围之内对政党的经济行为进行的授权。一般授权在企业大量存在。特别授权是指对非经常经济行为进行专门研究作出的授权。与一般授权不同，特别授权的对象是某些例外的经济业务。这些例外的经济业务往往是个别的、特殊的，一般没有既定的预算、计划等标准可依，需要根据具体情况进行具体的分析研究。例如，授权购买一件重要设备、授权降价出售商品等都是特别授权的事例。

6.建立动态评价和综合评价相结合的业绩评价体系

业绩评价在财务管理中处于承上启下的关键环节，它既是本次财务管理循环的总结，又是下一次财务管理循环的开始。业绩评价包括动态评价和综合评价两个层次。

(1)动态评价是指在生产经营活动过程中进行的、对有关部门或个人的工作业绩状况即时确认、处理，它属于事中控制。

(2)综合评价则是在期末对各预算执行主体的预算完成情况进行的分析评价，其评价内容以成本、利润等财务指标为主。综合评价作为本期预算的起点和下期预算的终点，主要涉及企业整体效益的评价及奖惩分配的问题。