营运收入的核算

第二节　营运收入的核算

根据所采用的运输方式的不同，运输企业可以分为：铁路、公路、水运、航空、管道五种运输企业。这里仅就公路运输企业和水路运输企业的收入作简要介绍。

一、公路运输企业营运收入的核算

(一)营运收入的内容与分类

公路运输企业的营运收入是指企业对外提供汽车运输等营运服务而取得的营业收入。

公路运输企业的营运收入按其所经营的不同业务可以分为运输收入、装卸收入、堆存收入、代理业务收入和其他业务收入五大类。

运输收入是企业经营货物运输、旅客运输所取得的各项营业收入。按照收入的不同来源，可以进一步分为客运收入、货运收入、其他运输业务收入。客运收入是指企业经营旅客运输业务所取得的营业收入。货运收入是指企业经营货物运输业务所取得的营业收入。其他运输业务收入是指随客货运输业务而收取的其他附加收入，如行李包裹收入、邮件收入、空调收入等。

装卸收入是指企业经营装卸业务所取得的营业收入，包括装卸、联运货物换装、货车和汽车倒载收入以及临时出租装卸机械租金收入。

堆存收入是企业经营仓库、堆场业务所取得的营业收入。

代理业务收入是指企业办理联运业务及为其他运输企业和社会车辆办理代理业务收取手续费所取得的业务收入。

其他业务收入是指企业从事上述营运业务以外的其他业务所得的各种收入，如车辆修理，材料销售、固定资产出租、技术转让、广告等项收入等。

(二)账户设置

为了总括反映公路运输企业的各项营运收入的取得和结转情况，应设置“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户，并在“主营业务收入”账户下分别设“运输收入”“装卸收入”、“堆存收入”和“代理业务收入”二级账户。

“主营业务收入——运输收入”账户用以反映企业经营旅客、货物运输业务所发生的各项收入。发生运输收入时，借记“银行存款”、“库存现金”、“应收账款”、“应收票据”等账户，贷记“主营业务收入——运输收入”账户。退回已误收收入时，借记“主营业务收入——运输收入”，贷记“银行存款”等账户，期末将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。

“主营业务收入——装卸收入”账户用以反映企业经营装卸业务所发生的各项收入。发生装卸收入时，借记“银行存款”、“库存现金”、“应收账款”、“应收票据”等账户，贷记“主营业务收入——装卸收入”账户。期末将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。

“主营业务收入——堆存收入”账户用以反映企业经营仓库、堆场业务所发生的收入。发生堆存业务时，借记“银行存款”、“库存现金”、“应收账款”、“应收票据”等账户，贷记“主营业务收入——堆存收入”账户。期末将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。

“主营业务收入——代理业务收入”账户用于核算企业经营各种代理业务所发生的收入。该账户一般按代理业务的种类来设置明细账。

“其他业务收入”账户用以反映企业除营运业务以外的他业务收入。发生其他业务收入时，借记“银行存款”、“库存现金”、“应收账款”、“应收票据”等账户，贷记“其他业务收入”账户。期末将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。

(三)账务处理

1．基层站、所营业收入的账务处理

目前，中国汽车运输企业多是客运货运兼营的。在组织设置上一般是在公司之下，设置基层车站或基层营业所，在基层车站或基层营业所下设有车间或车队。有些汽车运输企业的车站、营业所和车间及车队是平行的。基层车站或基层营业所一般是内部独立核算单位，而车队和车间一般为内部核算单位，只向上级报账而不独立核算。若车队和车间与车站是并行设置的，则车队和车间也为内部独立核算单位。

基层站、所将所实现的营业收入定期上报公司，并及时将收入向上级解缴。为了核算运输企业内部往来款，可增设资产类“应收内部单位款”账户和负债类“应付内部单位款”账户。如不增设可以直接在“应收账款”和“应付账款”账户中核算。

【例6-1】　都城汽车运输公司下设第一中心站、第二中心站两个分站。第一中心站设有A、B两个分所;第二中心站设有C、D两个分所。

(1)第一中心站根据2007年9月1日的收入日报，该中心当天客运收入7 000元，货运收入5 000元。作会计分录如下：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　贷：主营业务收入——运输收入——客运收入　　　　7 000

　　　　　　　　　　　　　　　　——货运收入　　　　5 000

(2)第一中心站收到分所交来运输收入37 600元，其中A分所22 400元，B分所15 200元。第一中心站代理甲公司车辆货运收入2 400元，存入银行。作会计分录如下：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　贷：应收账款——A分所　　　　　　　　　　　　 22 400

　　　　　　　　——B分所　　　　　　　　　　　　 15 200

　　　　应付账款——甲公司　　　　　　　　　　　 　2 400

(3)第一中心分站将上述各分所交来的款项上交公司。作会计分录如下：

　借：应付账款——公司　　　　　　　　　　　　37 600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　37 600

(4)第一中心分站根据分所编制的营业收入日报定期汇总确认营业收入，2007年9月1日至9月10日A分所营业收入为43 200元(其中客运收入为20 800元，货运收入为22 400元)，B分所为营业收入36 800元(其中客运收入为17 600元，货运收入为19 200元)。作会计分录如下：

　借：应收账款——A分所　　　　　　　　　　　 43 200

　　　　　　　——B分所　　　　　　　　　　　 36 800

　　贷：主营业务收入——运输收入——客运收入　　　38 400

　　　　　　　　　　　　　　　　——货运收入　　　41 600

(5)将甲公司代理运费收入2 400元扣除3%的手续费后交给甲公司。作会计分录如下：

　借：应付账款——甲公司　　　　　　　　　　　 2 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 328

　　　　主营业务收入——代理业务收入72

(6)本站收到托运单位乙单位预交货物运费，现金1 600元。作会计分录如下：

　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　贷：预收账款——乙单位 　　　　　　　　　　　　1 600

(7)上述乙单位的货物已发送，实际运费为1 500元，余款现金退回。作会计分录如下：

　借：预收账款——乙单位 　　　　　　　　　　　1 600

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　主营业务收入——运输收入——货运收入　　　　1 500

(8)2007年9月各中心站汇总本站及各分所营业收入月报，编制营业收入月报上报公司转账，假设第一中心站本月客运收入为272 000元，货运收入为224 000元，代理业务收入4 000元。作会计分录如下：

　借：主营业务收入——运输收入——客运收入　　272 000

　　　　　　　　　　　　　　　——货运收入　　224 000

　　　　　　　　　——代理业务收入　　　　　　　4 000

　　贷：应付账款——公司　　　　　　　　　　　　　500 000

2．公司营业收入的账务处理

(1)都城汽车运输公司收到各基层站、所上月营业收入24 000元。其中第一中心站16 000元，第二中心站8 000元。作会计分录如下：

　借：银行存款．　　　　　　　　　　　　　　　 24 000

　　贷：应收账款——第一中心站 　　　　　　　　　　16 000

　　　　　　　　——第二中心站　　　　　　　　　　　8 000

(2)月末根据各基层站、所的营业收入月报汇总编制营业收入汇总表如表6-1所示。

都城汽车运输公司营业收入汇总表

表6-1　　　　　　　　　　　　2007年9月　　　　　　　　　　　　单位：元

根据上表，作会计分录如下：

　借：应收账款——第一中心站　　　　　　　　　356 000

　　　　　　　——第二中心站　　　　　　　　　457 600

　　贷：主营业务收入——运输收入——客运收入　　　368 000

　　　　　　　　　　　　　　　　——货运收入　　　440 000

　　　　　　　　　　——代理业务收入　　　　　　　　5 600

3．企业间营业收入的账务处理

不同运输企业就同一条线路对开固定班车时，若相互代售客票，需相互结算客运收入，其会计处理现举例如下。

【例6-2】　都城汽车运输公司和凤阳汽车运输公司在同一条路线上对开客运班车，由当月行车路单汇总计算，都城汽车运输公司车辆在凤阳汽车运输公司区间运费收入为32 000元，凤阳汽车运输公司车辆在都城汽车运输公司区间运费收入为24 000元，都城汽车运输公司和凤阳汽车运输公司客运收入差额为8 000元，已由凤阳汽车运输公司扣除代理业务手续费(2%)后支付给都城汽车运输公司。

都城汽车运输公司会计处理：

(1)根据在凤阳汽车运输公司区间站点的运费收入，扣除代理业务手续费640元(32 000×2%)后作会计分录如下：

　借：应收账款——凤阳汽车运输公司　　　　　　31 360

　　贷：主营业务收入——运输收入——客运收入　　　31 360

(2)根据凤阳汽车运输公司在都城汽车运输公司区间站点(假设第二中心站)的运输收入，扣除代理业务手续费480元(24 000×2%)。都城汽车运输公司作会计分录如下：

　借：应收账款——都城第二中心站　　　　　　　24 000

　　贷：应付账款——凤阳汽车运输公司　　　　　　　23 520

　　　　主营业务收入——代理业务收入　　　　　　　　 480

(3)根据凤阳汽车运输公司支付客运收入补差金额7 840元(31 360－23 520)。都城汽车运输公司作会计分录如下：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 7 840

　　　应付账款——凤阳汽车运输公司　　　　　　23 520

　　贷：应收账款——凤阳汽车运输公司　　　　　　　31 360

凤阳汽车运输公司会计处理：

(1)根据在都城汽车运输公司区间站点的运费收入，扣除代理业务手续费480元(24 000X2%)。凤阳汽车运输公司作会计处理如下：

　借：应收账款——都城汽车运输公司　　　　　　23 520

　　贷：主营业务收入——运输收入——客运收入　　　23 520

(2)根据都城汽车运输公司在凤阳汽车运输公司区间站点(假设凤阳第一中心站)的运费收入，扣除代理业务手续费640元(32 000X2%)后，凤阳汽车运输公司作会计处理如下：

　借：应收账款——凤阳第一中心站　　　　　　　32 000

　　贷：应付账款——都城汽车运输公司　　　　　　　31 360

　　　　主营业务收入——代理业务收入　　　　　　　　 640

(3)据汇付都城汽车运输公司客运收入补差金额7 840元(31 360－23 520)。凤阳汽车运输公司作会计处理如下：

　借：应付账款——都城汽车运输公司　　　　　　31 360

　　贷：应收账款——都城汽车运输公司　　　　　　　23 520

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 840

【例6-3】　若都城汽车运输公司与凤阳汽车运输公司采用固定补差法结算客运收入。每月全程客运总收入为70 000元，每月平均各方收入为35 000元(70 000/2)，都城汽车运输公司辖区收入为40 000元，凤阳汽车运输公司辖区收入为30 000元，凤阳汽车运输公司辖区收入与平均收入相比较，差额为5 000元，业务代理费为100(5 000×2%)，即凤阳汽车运输公司每月支付给都城汽车运输公司的固定补差额为4 900元(5 000－100)。

都城汽车运输公司会计处理：

(1)收到这笔固定补差额时，会计分录为：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 4 900

　　贷：主营业务收入——运输收入——客运收入　　　4 900

凤阳汽车运输公司会计处理：

(2)根据固定补差额的计算，作会计处理如下：

　借：应收账款——凤阳第X中心站　　　　　　　　5 000

　　贷：应付账款——都城汽车运输公司　　　　　　　4 900

　　　　主营业务收入——代理业务收入　　　　　　　　100

(3)实际支付差额时，作会计处理如下：

　借：应付账款——都城汽车运输公司　　　　　　 4 900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 900

汽车运输企业间互相为对方车辆办理货物运输业务所取得的运输收入需经过月末汇总分配，并按协议规定，扣除代理业务手续费后，支付给对方企业。通常月末通过“应付账款”账户进行核算。

二、水路运输企业营运收入的核算

(一)营运收入的内容与分类

水路运输企业营运收入是指水路运输企业通过生产经营活动提供运输、装卸和其他劳务，并按一定的标准向用户或服务对象收取运输、装卸等劳务收入。

水路运输企业的收入按其所经营的不同业务可以分为运输收入、装卸收入、堆存收入、代理业务收入、港务管理收入和其他业务收入。

运输收入是指内河、沿海、远洋运输企业经营货物、旅客运输业务所取得的各项收入，规模较大的专门从事港口内拖驳运输企业所取得的拖驳运输收入也可以视为运输收入。

装卸收入是指海河港口企业经营装卸收入，集装箱拆、装箱收入，联运货物换装收入，装卸杂作业收入，过驳以及港区内火车或汽车的倒载收入。港口企业临时出租装卸机械的租金收入也视同装卸收入。

堆存收入是指经营仓库、堆场的货物存储业务所取得的收入。港口企业仓库、堆场等堆存设备临时出租的收入也视同堆存收入。

港务管理收入是指海河港口企业经营港口企业管理业务所取得的收入，港务管理收入又分为港务费收入和港务监督收入。

其他业务收入是指水运企业通过从事旅客服务、固定资产的出租等主营业务以外的活动而取得的收入，主要包括旅客服务收入、租赁收入、理货收入、散包灌包收入、供应服务收入和通讯服务收入。

(二)账户设置

为了总括反映水路运输企业的各项营运收入的取得和结转情况，应设置“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户，并在“主营业务收入”账户下分别设“运输收入”“装卸收入”、“堆存收入”、“代理业务收入”和“港务管理收入”二级账户。

“主营业务收入——运输收入”明细账户用以核算内河、沿海、远洋运输企业经营旅客、货物运输业务发生的各项收入。航运企业兼营的陆上运输收入和港口企业兼营的短途航运收入，达到一定规模和数额，在企业营运收入总额中占有一定比例也可以在本科目核算。

运输收入账户应按收入种类设置货运收入、客运收入、船舶出租收入、其他运输收入(包括行李、邮件运输、海难救助)等三级明细分类账户。

航运企业还可以根据管理需要，按航线、航次、货种和船队或单船进行三级明细分类核算。海洋运输企业如按航次核算运输收入，可在“主营业务收入——运输收入”账户下，分别按已完成和未完成航次组织明细分类核算。

“主营业务收入——装卸收入”明细账户用以核算海河港口企业经营装卸业务所发生的收入，包括装卸、联运货物换装、装卸杂作业、集装箱拆装箱、过驳、火车和汽车倒载以及临时出租装卸机械的租金收入。海河港口企业向订有速遣协议的船东或货主收取的船舶速遣费收入也应该在此科目核算。

装卸收入账户应按收入种类设置内贸装卸收入、外贸装卸收入、速遣收入、集装箱拆装箱收入、过驳倒载收入、其他装卸收入等三级明细账户。

“主营业务收入——堆存收入”明细账户用以核算港口企业经营仓库、堆场货物堆存业务所发生的收入。仓库、堆场及其他堆存设施的临时出租收入也在此账户中核算。本账户可按装卸作业区、仓库、堆场等堆存作业地点进行三级明细分类核算。

“主营业务收入——代理业务收入”明细分类账户用以核算港口企业、代理企业经营船舶、货物、旅客等代理业务的收入。其应按代理业务种类设置船舶代理业务收入、货运代理业务收入、客运代理业务收入等三级明细分类账户进行明细分类核算。

“主营业务收入——港务管理收入”明细账户用以核算和海港口企业取得的港务管理收入。其应按收入类别设置货物港务费收入、旅客港务费收入、船舶引航收入、铁路使用费收入、系解缆收入、停泊费收入和其他港务管理收入等三级明细分类账户进行明细分类核算。

海河港口企业取得的船舶港务费收入、船舶检验收入也可以在该账户核算。

另外，还设置了“其他业务收入”账户，用以核算企业经营运输、装卸、堆存、代理、港务管理业务以外的各种其他业务所发生的收入。

“其他业务收入”账户应按其他业务种类进行明细分类核算，如：旅客服务收入、租赁收入、理货收入等。

(三)账务处理

1．直达运输

货物从起运港至到达港的全程运输由一个航运公司完成的就称直达运输。直达运输的营运收入结算方法有“起收”和“到收”两种。“起收”是指起运港在承运时一次向发货人收取全程运费和本港的港杂费，起运港扣除本港收入后，将运费解缴承运的航运公司，到达港的港杂费由到达港计收。“到收”是指发货人不在起运地，征得航运公司的同意，由起运港办理承运，由到达港向收货人收取全程运费和两港运杂费，再结算给各承运的航运公司和起运港的港口企业。目前这种结算办法已经基本不用，而改为港杂费用由起运港和到达港承运时和提货时分头计收，全程运费由航运公司直接向收货人计收。

【例6-4】　某公司有货物一批，由甲港运往乙港，在甲港规定的托运期装船，由A海运公司承运。

甲港计费如下：

甲港装船费　　　　　　　　　　　1 000

甲港出口货物港务费　　　　　　　　200

甲港出口货物货运附加费　　　　　1 500

甲港出口货物港口建设费　　　　　3 000

甲港至乙港运费　　　　　　　　 40 000

代办货物保险所收保险费　　　　　2 500

向托运人所收银行手续费　　　　　　　1

合计　　　　　　　　　　　　　 48 201

乙港计费如下：

货物卸船费　　　　　　　　　　　5 000

进口货物港务费　　　　　　　　　　200

向收货人收银行手续费　　　　　　　　1

合计　　　　　　　　　　　　　　5 201

(1)甲港会计部门根据业务收费部门报来“营运进款日报表”及货运票据等原始凭证作如下的会计分录：

　借：应收账款——货主　　　　　　　　　　　　　　48 201

　　贷：主营业务收入——装卸收入　　　　　　　　　　　　1 000

　　　　　　　　　　——港务管理收入　　　　　　　　　　　200

　　　　应交税费——应交港口建设费　　　　　　　　　　　3 000

　　　　　　　　——应交货运附加费　　　　　　　　　　　1 500

　　　　应付账款——A海运公司　　　　　　　　　　　　　40 000

　　　　其他应付款——代办货物保险　　　　　　　　　　　2 500

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

同时代扣运输收入印花税，会计分录如下：

　借：应付账款——A海运公司　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

(2)A海运公司根据甲港报来的“营运收支日报表”，作会计分录如下：

　借：应收账款——甲港　　　　　　　　　　　　　　 40 000

　　贷：主营业务收入——运输收入　　　　　　　　　　　 40 000

同时结转应交的印花税，会计分录如下：

　借：管理费用——税金　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　贷：应收账款——甲港　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

(3)乙港会计部门根据业务收费部门报来的“营业进款日报表”列账，应作如下会计分录：

　借：应收账款——货主　　　　　　　　　　　　　　　5 201

　　贷：主营业务收入——装卸收入　　　　　　　　　　　　5 000

　　　　　　　　　　——港务管理收入　　　　　　　　　　　200

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

2．海江河货物联运

海江河货物联运是指货物从起运港至到达港的全程运输由几个航运公司和几个港口企业联合完成。联运运输的营运收入结算方式也有“起收”和“到收”两种。使用“到收”的方法，货主付款的时间推迟到最后，前站企业要提前垫付款项，造成坏账损失的风险加大，所以一般采用“起收”这种方法。

采用“起收”方式结算时，起运港在发货人托运时一次性计收全程运费，起运港的港杂费和中转港的换装费，港航之间采取逐段解缴、逐段扣收的办法结算。具体过程如下：

第一，起运港在发货人托运时，向发货人一次性收取全程运费、本港港杂费和各中转港的换装费，扣除本港收入后，应将其余的各段运费和中转港的换装费解缴给起运的航运公司。

第二，中转港根据运单所列本港换装费、次段运费及其他中转港口换装费原收数向前段航运公司结算或在前段航运公司进款内扣收，扣除本港收入后，将其余的运费及换装费解缴给接运的航运公司。

第三，到达港的港杂费由到达港自行向货主结算。

采用“到收”的方法结算时，由到达港向收货人一次计收全程运费和各港杂费，港航之间采取逐段扣收、逐段解缴的方法结算，结算过程如下：

第一，起运港在承运货物时，计算全程运杂费和各港港杂费，开具运单，在货物运出后，将本港应收的运杂费，在起运的航运公司进款内扣收。

第二，中转港根据运单所列的起运港港杂费、前段运费、前段中转港的港杂费和本港港杂费从出口换运的航运公司进款中扣收，留下本港港杂费后，将其余收入解缴给前段承运的航运公司。

第三，到达港在货物交付收货人时，向收货人核收全程运费和港杂费，扣除本港收入后，将其余收入解缴给进口航运公司。

【例6-5】　一批货物由托运人在甲港托运，经A海运公司承运，经过乙港中转，由B河运公司接运，抵达丙港卸船交收货人。采用“起收”方式结算。

甲港计费如下：

甲港装船费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

甲港出口货物港务费　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

甲港出口货物港口建设费　　　　　　　　　　　　　　 1 500

甲港至乙港海段运费 4 000

甲港出口货物代办全程货物保险费　　　　　　　　　　 1 500

乙港换装费(含乙港换装货物进出口港务费150元)　　　　8 150

乙港至丙港江段运费　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

合计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25 300

丙港计费如下：

丙港卸船费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 500

丙港进口货物港务费　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

合计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 650

(1)甲港作会计分录如下：

　借：应收账款——货主　　　　　　　　　　　　25 300

　　贷：主营业务收入——装卸收入　　　　　　　　　　5 000

　　　　　　　　　　——港务管理收入　　　　　　　　　150

　　　　应交税费——应交港口建设费　　　　　　　　　1 500

　　　　其他应付款——代办货物保险费　　　　　　　　1 500

　　　　应付账款——A海运公司　　　　　　　　　　　17 150

同时代扣海段运输印花税，会计分录如下：

　借：应付账款——A海运公司　　　　　　　　　　　　20

　　贷：其他应付款——代扣印花税　　　　　　　　　　　　20

(2)A海运公司应作会计分录如下：

　借：应收账款——甲港　　　　　　　　　　　　 17 150

　　贷：主营业务收入——运输收入　　　　　　　　　　 4 000

　　　　应付账款——乙港　　　　　　　　　　　 13 150

同时结转应付甲港的代扣印花税，会计分录如下：

　借：管理费用——税金　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：应收账款——甲港　　　　　　　　　　　　　　　　20

(3)乙港应作的会计分录为：

　借：应收账款——A海运公司　　　　　　　　　　13 150

　　贷：主营业务收入——装卸收入　　　　　　　　　　 8 000

　　　　　　　　　　——港务管理收入1　　　　　　　　　 50

　　　　应付账款——B河运公司　　　　　　　　　　　　5 000

同时代扣江段运输收入的印花税

　借：应付账款——B河运公司　　　　　　　　　　　　25

　　贷：其他应付款——代扣印花税　　　　　　　　　　　　25

(4)B河运公司编制会计分录如下：

　借：应收账款——乙港　　　　　　　　　　　　　5 000

　　贷：主营业务收入——运输收入　　　　　　　　　　 5 000

同时结转应付乙港代扣的印花税，会计分录如下：

　借：管理费用——税金　　　　　　　　　　　　　　 25

　　贷：应收账款——乙港　　　　　　　　　　　　　　　　25

(5)丙港会计部门应作会计分录为：

　借：应收账款——货主　　　　　　　　　　　　　5 650

　　贷：主营业务收入——装卸收入　　　　　　　　　　 5 500

　　　　　　　　　　——港务管理收入　　　　　　　　　 150